Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Вопросы учета хозяйственных операций (за исключением учета финансовых инструментов), выраженных в иностранной валюте, а также перевода финансовой отчетности в валюту представления отражены в тридцатом разделе международного стандарта финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса (далее – стандарт).

Согласно стандарта, первоочередная задача для каждого предприятия малого и среднего бизнеса (далее МСБ) – определение функциональной валюты, т. е. основной среды функционирования предприятия.

Для целей определения функциональной валюты можно принять во внимание то, какая валюта более всего влияет на цены товаров и услуг в среде функционирования предприятия, в какой валюте отражены основные затраты, финансирование, а так же хранятся денежные средства от основной операционной деятельности.

Достаточное внимание в стандарте также уделяется определению функциональной валюты иностранного подразделения отчитывающегося предприятия. В данном случае необходимо определить как саму функциональную валюту иностранного подразделения, так и факт совпадения или несовпадения ее с функциональной валютой основного отчитывающегося предприятия.

В данной ситуации большое влияние оказывают такие факторы, как самостоятельность иностранного подразделения; объем операций между двумя сторонами; наличие либо отсутствие влияния со стороны потоков денежных средств иностранного подразделения на денежные потоки отчитывающегося предприятия; а так же их достаточность для обслуживания обязательств подразделения.

При первоначальном признании хозяйственной операции, произведенной в иностранной валюте, производится пересчет в функциональную валюту организации по текущему обменному курсу на дату операции, т. е. дату, на которую выполняются критерии признания хозяйственной операции в соответствии со стандартом. В случае незначительных колебаний валютного курса стандарт допускает применение среднего курса за период (неделю или месяц).

На конец отчетного периода перевод осуществляется в зависимости от характера статей. Основные варианты представлены в таблице 1.

Таблица 1

Статьи, подлежащие пересчету на конец отчетного периода

Возникающие вследствие такого пересчета курсовые разницы по монетарным статьям (за исключением случая, когда таковая является частью чистой суммы инвестиции отчитывающегося предприятия) признаются в составе прибыли или убытка периода, в котором они возникли.

Что касается немонетарных статей – для признания курсовых разниц по ним необходимо руководствоваться трактовкой стандарта относительно признания прибыли или убытка самих статей.

Так, если прибыль/убыток от немонетарной стати признается в составе прочего совокупного дохода – так же признается и курсовая разница по данной немонетарной статье. Соответственно, если стандарт определяет, что прибыль/убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка отчетного периода – соответствующим образом отражается и курсовая разница, возникшая по данным статьям.

В отношении монетарных статей, являющихся частью чистой инвестиции отчитывающегося предприятия, курсовые разницы признаются в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности либо иностранного подразделения, либо отчитывающегося предприятия. В консолидированной отчетности, объединяющей показатели отчитывающегося предприятия и иностранного подразделения, данные курсовые разницы признаются в составе капитала и не переходят в состав прибыли (убытка) при выбытии чистой суммы инвестиций.

Изменение функциональной валюты, согласно положениям стандарта, возможно только при наличии существенных изменений в экономической среде функционирования предприятия. При наличии таковых и в случае изменений функциональной валюты процедуры перевода в новую функциональную валюту применяются перспективно, т. е. начиная с даты изменения. Полученная в результате такого перехода стоимость немонетарных статей признается их исторической стоимостью.

Стандарт допускает представление финансовой отчетности в любой валюте. В случае если таковая не совпадает с функциональной валютой, требуется перевод результатов деятельности и финансового положения.

В таблице 2 представлены основные элементы финансовой отчетности и курс, использующийся при их переводе в валюту представления.

Таблица 2

Перевод основных элементов финансовой отчетности в валюту представления

Как и в случае с первоначальным признанием, может использоваться средний курс за период при условии незначительных колебаний.

Возникающие вследствие перевода элементов статей финансовой отчетности в валюту представления курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли [1].