Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

В Положениях по бухгалтерскому учету содержится понятие «инвестиционный актив». Это объект имущества, подготовка которого к будущему использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). В учетной политике следует определить, какой срок является длительным для целей признания инвестиционного актива. При соблюдении данных условий инвестиционными активами могут быть признаны объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве внеоборотных активов (например, объекты капитального строительства, вложения в нематериальные активы).

Основное отличие данного термина от трактовок FRS и МСФО состоит в том, что инвестиционный актив это «временное» понятие, поскольку в дальнейшем данный объект будет принят в составе основных средств и не будет ничем отличаться от остальных объектов ОС.

Из определения категории «инвестиционная недвижимость», применяемой в МСФО, следует, что в российской системе бухгалтерского учета этому объекту учета соответствует некий агрегированный объект учета, представляющий собой конгломерат части активов, учитываемых в составе основных средств (счет 01 «Основные средства»), и части активов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»)[26]. При этом в чистом виде ни основные средства, ни доходные вложения в материальные ценности в полном объеме не соответствуют хотя бы части инвестиционной недвижимости, так как в трактовке МСФО к ней относится в установленном порядке часть объектов недвижимости: земли и зданий.

В частности согласно Плана счетов бухгалтерского учета организаций, а также прилагаемой инструкции доходными вложениями в материальные ценности признаются вложения, осуществляемые организацией в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, которые предоставляются организацией за вознаграждение во временное пользование с целью получения дохода.

Из приведенного определения доходных вложений в материальные ценности следует, что основной принцип их идентификации состоит в том, что часть имущества независимо от его вида передается другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. То есть понятие «доходные вложения в материальные ценности», с одной стороны, шире понятия «инвестиционная недвижимость», так как во временное пользование другим организациям могут передаваться любые объекты основных средств (машины, оборудование, хозяйственный инвентарь), а не только земля и здания. С другой стороны, доходные вложения в материальные ценности не соответствуют инвестиционной недвижимости в части земли и зданий (объекты недвижимости), которые приобретаются в ожидании дохода от прироста их стоимости (прироста стоимости капитала). Именно к таким относятся объекты недвижимости, учитываемые наряду с другими в составе основных средств согласно ПБУ 6/01 «Основные средства». При этом следует иметь в виду, что доходные вложения в материальные ценности учитываются в том же порядке, что и основные средства.

Таким образом, в настоящее время объекты инвестиционной недвижимости учитываются в российском учете в составе основных средств.

Согласно FRS 102 основным критерием признания объекта в качестве объекта инвестиционной собственности является удерживание его с целью получения платежей по аренде или увеличения капитальной стоимости, а не для использования в производстве товаров или оказании услуг, не для административных нужд и не для продажи как обычного вида деятельности. В то время как согласно ПБУ 6/01 актив признается в качестве объекта основных средств при наличии следующих условий:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг, для управленческих целей организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование; объект предназначен для использования в течение длительного периода времени, продолжительность которого превышает 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он менее 12 месяцев; организация не предполагает в дальнейшем перепродавать объект; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.