Оптимизация системы оплаты труда и материального стимулирования

Именно эту лазейку некоторые предприятия и используют для оптимизации «зарплатных» налогов, например, заменяя компенсацией часть официальной зарплаты или зарплату «в конверте». На предприятии создают профсоюзную ячейку, но не любую, а от того профсоюза, который реализует программу охраны труда. В приложение к коллективному договору профсоюз утверждает соглашение по охране труда. В нем обязательно должно быть оговорено право работников на «вредные» компенсации, причем в размерах, рассчитанных по методике данного профсоюза (централизованно методики не установлены). Далее как приложение к соглашению участники профсоюза разрабатывают и согласовывают перечень рабочих мест с вредными условиями труда. Для безопасности имеет смысл указывать в перечне не все подряд должности, а только те, которые действительно можно привязать к «вредности». Коллективный договор надо зарегистрировать в муниципальном отделе труда. Профсоюзная инспекция труда должна провести независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности. Цель – выявить вредные производственные факторы, которые невозможно устранить при современном техническом уровне производства. При этом инспекция действует не произвольно, а по правилам Руководства Р2.2.755-99 «Гигиенические критерии оценки и классификации условий труда…», утвержденного Главным санитарным врачом 23 апреля 1999 г.

Результатом является создание акта независимой экспертизы и перечня рабочих мест с вредными условиями труда. В этих документах профсоюзные инспектора рассчитывают размеры компенсационных выплат по каждому рабочему месту (они могут превышать оклад в 2–3 раза). И, наконец, профсоюз выписывает предприятию специальный документ – «Представление о необходимости устранения выявленных нарушений по охране труда». Его смысл сводится к следующему. Профсоюз (на основании экспертизы инспекции труда) сообщает, что на рабочих местах выявлены вредные условия труда. Большинство вредных факторов неустранимо. Поэтому профсоюз считает необходимым выплачивать соответствующим работникам положенные им по закону компенсации. Чтобы принять такое важное решение, нужно сначала провести аттестацию рабочих мест. Организовывают и проводят ее инспектора профсоюза (для этого они должны быть аккредитованы в Минтруде и иметь право проводить необходимые исследования). Результаты аттестации, конечно, подтверждают, что условия труда в организации вредные. Для подстраховки профсоюз может запастись еще и заключением Госэкспертизы. В итоге предприятие совместно с профсоюзом разрабатывает план мероприятий по улучшению и охране труда работников и, наконец, издает приказ о выплате соответствующих компенсаций. Теперь есть полное право платить работникам необлагаемые суммы денег за вредность. Главное – не превышать размеры, рекомендуемые профсоюзной инспекцией. Все выплаты за вредность профсоюзы требуют указывать в специальном документе – акте о целевом использовании денежных средств. Необходимость выплаты работникам компенсаций является частью программ и планов борьбы с неудовлетворительными условиями труда на предприятиях. Поспорить с этим не так уж и просто. Замена части зарплаты на компенсацию избавляет от необходимости платить НДФЛ и ЕСН. Правда, профсоюзу придется заплатить примерно 8–10 % от суммы компенсаций.

Есть и отрицательные моменты: за вредность работникам придется начислять не только компенсации, но и доплаты и надбавки к окладу – от 4 до 12 % (ст. 146 и 147 ТК), которые облагаются всеми «зарплатными» налогами. Для работника компенсации плохи тем, что их не учитывают при расчете отпускных и больничных выплат. Также они не влияют на накопительную часть пенсии.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, согласно ст. 236 ТК РФ работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. На компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором, действие ст. 217 НК РФ распространяется только в том случае, если размер выплачиваемой работнику денежной компенсации указан в коллективном договоре. Положениями ст. 126 ТК РФ предусмотрена замена по письменному заявлению работника части отпуска, превышающей 28 дней, денежной компенсацией. Резерв на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений под такие выплаты позволяет списывать эти расходы равномерно в течение года. В результате уменьшаются платежи по налогу на прибыль в квартале и полугодии: ведь зарезервированные средства относят на расходы по оплате труда, не дожидаясь периода отпусков.

Процент отчислений в резерв рассчитывают по такой формуле:

Пр = ПРО / ПРЗ,