Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).

Инвестиционная недвижимость: сравнение ГААП Японии и МСФО с российскими стандартами бухгалтерского учета

А.А. Сурсякова, Д.М. Тайсумова

студентки (научный руководитель к.э.н., профессор В.П. Сиднева), Финуниверситет

Азиатско-Тихоокеанский регион считается одним из наиболее динамично развивающихся: с большим потенциалом как в сфере производства, так и в области потребления. Неслучайно Комитет по МСФО уделяет отдельное внимание признанию международных стандартов финансовой отчетности в восточных странах. Что касается Японии, то процесс интеграции стандартов бухгалтерского учета Японии (ГААП Японии) и МСФО начался в конце ХХ века. Целью Совета по бухгалтерским стандартам Японии (ASBJ) в этот период являлось улучшение национальных стандартов с использованием зарубежного опыта.

Важно отметить, что ASBJ выпустил 28 ноября 2008 года Бухгалтерский Стандарт по раскрытию информации по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости (ASBJ Statement No.20)) и руководство по бухгалтерскому учету по раскрытию информации о справедливой стоимости инвестиционной недвижимости (ASBJ Guidance No.23)).

Признание активов в качестве объектов инвестиционной недвижимости в международных стандартах представлено в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная имущество», в то время как в системе отечественного учета такой регламентации не наблюдается. Необходимо отметить: в Японии существует собственная национальная система, но идет процесс интеграции, происходит замена старых положений на новые, общемировые.

Анализируя МСФО (IAS) 40, необходимо обратить внимание на степень детализации информации: японский стандарт представляет из себя небольшой документ, досконально не регулирующий порядок учета таких объектов, то в альтернативной системе учета все наоборот. В отличие от японского варианта, в МСФО отмечено, что инвестиционной недвижимостью может быть признан актив, если он удовлетворяет определенным условиям, а именно:

1) Наличие возможности притока будущих экономических выгод в хозяйствующий субъект, которая возникает в результате осуществления операций с инвестиционной недвижимостью;

2) Высокая степень достоверности оценки стоимости объекта.

Подобно определению, данному ASBJ, в МСФО (IAS) 40 устанавливается, что к инвестиционному имуществу относятся те объекты, которые способствуют получению рентных платежей и возрастанию величины капитала. Другими словами, не относятся к данной категории средства производства, товарно-материальные ценности. В обоих вариантах совпадает перечень конкретных объектов, которые можно отнести к инвестиционной недвижимости, а именно, земля и здания.

К объектам инвестиционной недвижимости относятся те объекты, по которым:

а) дальнейшее использование не определено;

б) находящиеся в процессе доработки или иного усовершенствования для будущего использования;

в) предоставленные в аренду по договорам аренды;

г) приобретенные для получения выгоды от прироста стоимости.

Подобно стандарту страны восходящего солнца, в понятие “инвестиционная недвижимость” не включается:

а) имущество на правах собственности, которое применяется для производства и предоставления товаров и услуг;

б) объекты для продажи, но находящиеся в состоянии доработки;

в) другое (нами было принято решение не раскрывать стандарты МСФО полностью, лишь некоторые важные аспекты)

Однако еще одним важным отличием, выделенным нами, является то, что в МСФО не принято относить объекты, находящиеся в процессе строительства, реконструкции или сооружения, к объектам инвестиционной недвижимости, в то время как в ГААП Японии такого ограничения нет. Напротив, согласно этой системе учета, подобные объекты можно относить к инвестиционной недвижимости.

Интересным отличием является и то, что, согласно японским стандартам, инвестиционная недвижимость подлежит амортизации линейным способом, в то время как в их западноевропейском варианте возможно 3 варианта:

а) метод равномерного списания;

б) метод уменьшаемого остатка;

в) метод единиц производства

В свою очередь, в Японии ставки амортизации устанавливаются в законодательном порядке соответствующим Министерством.

Подобно ГААП Японии в МСФО при дальнейшей оценке используется справедливая стоимость. Однако есть и отличие: МСФО дают возможность выбора: использовать ли справедливую стоимость или же обратиться к себестоимости. Однако в любом случае справедливая стоимость должна быть отражена в отчетности (или в Отчете о финансовом, положении или в Примечании). Интересным фактом является то, что Комитет по регулированию Европейских ценных бумаг обратил внимание на данное различие, однако не посчитал это серьезной проблемой.