Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

3. Момент перехода рисков на товар, продукцию от продавца к покупателю.

4. Создание резерва (оценочного обязательства) по возвратам от покупателей.

5. Оценка выручки, ее измерение с использованием стандарта (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [3].

6. Реализация на условиях отсрочки платежа.

В современном российском бухгалтерском учете выручка подлежит своему признанию, вне зависимости от факта поступления денежных средств на счет продавца в соответствии с методом начисления. Отметим также, что оплата от покупателей, полученная компанией за отчетный период за счет реализации товаров и услуг, не является выручкой, а представляет собой факт погашения дебиторской задолженности по соответствующим операциям (продажа продукции, работ, услуг). В этом отношении требования РСБУ и МСФО совпадают, так как одно из базовых допущений МСФО – допущение метода начисления.

Факт или момент признания выручки в нашем учете всегда был связан с предоставление первичных (подтверждающих) документов, например: товарных и товарно-транспортных накладных, актов, квитанций, чеков и т. д. Иными словами, для российского бухгалтера решающим аспектом процедуры признания момента выручки является именно документально оформленный переход права собственности, что противоречит важнейшему принципу МСФО – приоритету экономического содержания над формой. Прочие условия признания выручки для РСБУ также поименованы в ПБУ 9/99:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность что произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получает в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (принцип соответствия доходов и расходов).

Сравнивая требования двух моделей учетных систем, приведем выдержку определения выручки из стандарта МСФО 18 это «валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала». Важнейшим критерием признания выручки в международном учете является не переход права собственности, а переход рисков и выгод (данные моменты не всегда могут совпадать). Рассмотрим четыре примера ситуаций:

• компания продолжает нести ответственность за ненадлежащее функционирование товара, не подпадающее под условия обычной гарантии;

• выручка от продажи зависит от возможности перепродажи купленных товаров покупателем (например, в случае передачи товаров на комиссию);

• товары отгруженные подлежат установке и являются важной частью договора, который еще не выполнен до конца;

• покупатель имеет право вернуть купленный товар по причинам, указанным в договоре, и компания не может спрогнозировать вероятность возврата.

Также п. 17 МСФО 18 «Выручка» указывает на то, что в случае, если компания сохраняет незначительные риски, связанные с правом собственности, операция признается продажей и в учете отражается выручка. Такая ситуация наиболее типична для розничной торговли, когда покупателю возвращаются денежные средства при его недовольстве совершенной покупкой. В России соответствующий порядок регламентирован Законом № 23001-I от 07.02.1992 «О защите прав потребителей», имеющий широкое практическое применение. Принимая во внимание заданные правила МСФО можно предположить, что в указанных случаях выручку все же следует признавать в момент реализации при условии, что продавец имеет возможность надежно оценить возвраты, последующие за продажей, и на основании данной оценки, опыта и прочих факторов признать в учете обязательство по возвратам.

Однако положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 (ред. от 27 апреля 2012 года) и ПБУ 9/99 не предписывают создания оценочного обязательства по указанным операциям, включающим стандартный риск возврата продавцу товара, в то время как подходы МСФО (IAS) 18 предусматривают формирование в учете соответствующего резерва.