Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и МСФО 18 «Выручка» предписывают формирование показателя «выручка», его оценку по справедливой стоимости полученного, либо подлежащего к получению вознаграждения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, скидок за оплату наличными, скидок за покупку сверх определенного количества, предоставляемых предприятием. Справедливая стоимость согласно стандартам – это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство погашено в результате заключения сделки, стороны которой независимы друг от друга, желают совершить сделку, и одинаково осведомлены об условиях сделки.

Ключевое отличие международных требований от РСБУ (ПБУ 9/99) заключается в следующем положении МСФО (IFRS) 13: справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. ПБУ 9/99 указывает нам на оценку выручки в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Еще один аспект, выявляющий различия между двумя системами учета обозначен в операции – реализации товара на условиях отсрочки платежа. Счет выручки в сумме дебиторской задолженности в указанных условиях завышает ее значение по сравнению с суммой, подлежащей принятию по международным стандартам. Если поступление денег отложено во времени, справедливая стоимость вознаграждения в будущем будет меньше, чем номинальная сумма денежных средств, которая получена или может быть получена в настоящий момент. МСФО 18 предписывает применение дисконтирования в указанной ситуации, означающее, что, когда договор, заключенный между покупателем и продавцом представляет собой финансовую операцию, то справедливая стоимость вознаграждения определяется при помощи дисконтирования всех предстоящих поступлений с использованием условно начисляемой ставки процента: обычно используемой ставки по подобным финансовым инструментам выпускающего их предприятия со схожим кредитным рейтингом и ставки процента, которая корректирует номинальную стоимость финансового инструмента на индекс изменения цен (индекс инфляции). Отметим также, что разница между справедливой стоимостью вознаграждения и его номинальной величиной учитывается как процентный доход предприятия с использованием метода реальной процентной ставки, как предписывает стандарт МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Система международных стандартов постоянно совершенствуется, в настоящее время (май текущего года) Совет МСФО и американский Советом по стандартам финансового учета объявили о разработке стандарта о признании доходов по контрактам с клиентами. Новый стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» предполагает улучшение представления доходов в финансовой отчетности и, как следствие, их сопоставимость во всем мире. Стандарт создавался также и с целью сближения требований слишком подробных и противоречивых по учету выручки в US GAAP с правилами МСФО содержащими только общие положения. Как итог, похожие договора учитывались в разных системах по-разному. МСФО (IFRS) 15 разрабатывался общими усилиями шесть лет, основной принцип его гласит: признание выручки отражает передачу товара или услуг потребителю в размере ожидаемой платы за данный товар или услугу (что сближает его с текущим требованием о признании выручки в российском учете в размере дебиторской задолженности). Целью разработчиков документа, помимо внесения ясности и стандартизации учета выручки, было также расширение перечня раскрытия информации о ней, уточнения понятий, ранее не имеющих предписаний (например, выручка от оказания услуг).

Новая модель учета доходов по международной схеме включает в себя пять этапов: 1) определение контакта с заказчиком; 2) определение контрактных обязательств; 3) определение цены транзакции (сделки); 4) распределение цены на контрактные обязательства; 5) признание выручки при исполнении контрактных обязательств (единовременно или в течение времени).

Новый стандарт заменит МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» и будет применяться для финансовой отчетности, составляемой по МФСО с 1 января 2017 года или досрочно, с раскрытием данного факта в учете.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (ред. от 24.12.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н).