Лизинг

Как уже отмечалось, в настоящее время в соответствии с действующими российскими законодательными и нормативно-правовыми актами к наиболее существенным экономическим выгодам от использования лизинга можно отнести возможность применения участниками лизинговой операции механизма ускоренного начисления амортизации имущества с коэффициентом не выше трех. Эта льгота позволяет, во-первых, получить экономию на отчислениях при уплате налога на имущество и, во-вторых, воспользоваться отсрочкой по уплате налога на прибыль. Кроме того, данная преференция имеет непосредственное влияние и на величину налога на добавленную стоимость.

Анализ соизмеримости предоставленных налоговых льгот и налогов, поступающих в федеральный и региональные бюджеты, должен учитывать следующие обстоятельства.

Как минимум, не менее четверти всех сделок, которые были реализованы по лизингу, в ином режиме (приобретение за счет собственных средств, за счет кредитов, займов) не состоялись бы вообще[37]. Указанная пропорция обусловлена отечественным и зарубежным опытом, обычаями делового оборота, в частности: многими сделками международного импортного лизинга различных видов имущества, когда зарубежное финансирование предоставляется только под лизинговую схему; сделками лизинга для малых предприятий из-за отсутствия гарантий, помимо прав собственности на имущество у лизингодателей (здесь примечательно заявление представителей РосБР банка, что они готовы кредитовать только лизинговые операции с малым и средним бизнесом); схемами приобретения авиатранспортных средств; нормативами Центрального банка РФ, которые используются при кредитовании, и др.

Следовательно, необходимо подсчитать, сколько налогов должно было быть получено федеральным и региональным бюджетами от этих сделок. Имеются в виду налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Сначала рассмотрим на основе данных табл. 8.2 сумму льгот, которую получили участники лизинговых сделок в России по налогу на имущество. Однако прежде напомним, что налог на имущество платится в бюджет субъекта федерации, и налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, т. е. среднеарифметических значений стоимости имущества на начало и на конец каждого отчетного периода и ставки налога, максимальное значение которой равно 2,2 %.

Таблица 8.2

Исходные данные для анализа соизмеримости налоговых льгот и налоговых отчислений в бюджеты по сделкам 2004–2010 гг.

Следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с нормами главы 30 Налогового кодекса начисление налога на имущество осуществляется согласно нормативно-правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет в стране. Следовательно, формально льгота по ускоренной амортизации по налогу на имущество не предусмотрена. Вместе с тем в п. 20 Бухгалтерского стандарта «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) говорится, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя, в том числе, из «нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды)». Это означает, что если срок договора лизинга (аренды) установлен с учетом применения коэффициента ускоренной амортизации не выше трех, то соответственно срок бухгалтерского учета амортизации основных средств может равняться сроку налогового учета. То есть по существу льгота по ускоренной амортизации в части налога на имущество также присутствует.

При расчете нами был использован фактически сложившийся коэффициент ускоренной амортизации, равный 2,8. Дело в том, что по многим сделкам стороны договоров лизинга использовали предоставляемую льготу не в полном объеме. Это право участников сделки, и они им пользуются для того, чтобы из-за повышенных расходов по амортизации не возникали убытки.

Поскольку в обычном (нелизинговом) режиме реализуется 75 % сделок, то разница превышения налогов на имущество в обычном режиме над льготным составит:

349,3 млрд руб. × 0,75 – 124,8 млрд руб. = 137,2 млрд руб.

Также необходимо учитывать, что ровно настолько, насколько увеличиваются отчисления по налогу на имущество, сокращается база по налогообложению прибыли. Это означает, что уменьшалась соответствующая сумма налога на прибыль. Она составляет 51,0 млрд руб. В результате получается, что в реальном исчислении льгота по налогу на имущество от ускоренной амортизации равнялась 86,2 млрд руб.