Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Выплаты по лицензионным договорам облагаются страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору. Начисление страховых взносов на вознаграждения по указанным лицензионным договорам в пользу иных правообладателей, например наследников автора, облагать взносами не нужно. Дело в том, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования физических лиц, которые относятся к числу застрахованных. Таковыми, в частности, являются работающие лица в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ и ч. 2 ст. 2 Закона РФ № 1499-1 от 26.08.1991 г. «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Но иные правообладатели не создают произведения науки, литературы и искусства своим трудом, поэтому не следует считать их в данной ситуации застрахованными лицами. А значит, выплаты по лицензионным договорам в пользу иных правообладателей не включаются в объект обложения страховыми взносами.[45]

Кроме того, взносами облагаются не только денежные выплаты, но и неденежные вознаграждения. Например, производственная организация часть заработной платы выдает работникам в натуральной форме в виде выпускаемой продукции. Стоимость полученной сотрудниками готовой продукции будет облагаться страховыми взносами.

Есть и исключения из правил, некоторые выплаты не облагаются страховыми взносами. Такие необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Среди них, к примеру, такие выплаты, которые могут выплачиваться «упрощенцами»:

• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

• командировочные расходы, в том числе суточные;

• расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;

• компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей;

• компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

• компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством;

• единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 тыс. руб. на одного ребенка;

• материальная помощь работникам в пределах 4 тыс. руб. на одно лицо за календарный год;

• вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

Есть и такие выплаты, которые не облагаются взносами только по одному виду социального страхования. Так, например, согласно абз. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. То есть страховые взносы в ФСС уплачиваются только с трудовых договоров.

Надо отметить, что формальный уход от уплаты страховых взносов в ФСС за счет подмены трудовых договоров гражданско-правовыми не самая удачная идея. Аналогичная норма действовала раньше в отношении единого социального налога, и за прошедшие годы сформировалась обширная практика различных примеров подобной переквалификации. Если по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь за собой доначисление страховых взносов и санкции за нарушение порядка исчисления страховых взносов. Вряд ли фонду социального страхования удастся напрямую воспользоваться этой практикой, которая основана на Налоговом кодексе, не имеющем силы к отношениям по расчету и уплате страховых взносов.