Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

1. Приоритет экономического содержания над формой, что подразумевает под собой, что в бухгалтерском учете необходимо отражать именно экономическое содержание операций. В МСФО данный принцип является основой и неукоснительно соблюдается. В РСБУ приоритет экономического содержания декларируется в п.6 ПБУ 1/2008, но наибольшее внимание уделяется надлежащему документальному оформлению операций, а экономическая сущность, как правило, отодвигается на задний план или вообще не учитывается.

2. Передача рисков и выгод от владения. По МСФО возможны ситуации, когда риски и выгоды от владения запасами переданы, а право собственности по договору еще не перешло к покупателю. Тем не менее такие запасы должны быть отражены в составе оборотных активов. В РСБУ же при вынесении решения о признании актива в составе баланса определяющим является переход права собственности, хотя это прямо и не прописано в существующих ПБУ. Использование юридической формы как приоритетной при отражении финансовой аренды, запасов или в других ситуациях приводит к неполному отражению активов (и обязательств), имеющихся в распоряжении компании и, соответственно, к неправильной оценке рисков и возможных экономических выгод пользователями отчетности. Кроме того, это дает возможность манипулирования отчетными показателями с помощью заключения контрактов, имеющих подходящую для подобных целей юридическую форму.

3. Профессиональное суждение или первичный документ. Согласно РСБУ основанием для записи в бухгалтерском учете является первичный документ, который имеет более высокую доказательную ценность, нежели профессиональное суждение бухгалтера. Все хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете, должны быть оформлены только при наличии соответствующего первичного документа, иначе ни одна проводка или операция не может быть зарегистрирована согласно п.1 см.9 Закона о бухгалтерском учете и п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Именно это и является причиной того, что юридическая форма при отражении операций в бухгалтерском учете превалирует над экономической сущностью. В МСФО напротив роль профессионального суждения является определяющей во многих ситуациях.

4. Временная стоимость денег и дисконтирование в МСФО. В МСФО широко применяется дисконтирование для оценки стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов, активов, переданных в финансовую аренду). Это связано с необходимостью учета временной стоимости денег. Поскольку отчетность МСФО важна для инвесторов, применение дисконтирования является обязательным для удовлетворения их потребности в качественной финансовой информации.

В российском бухгалтерском учете дисконтирование практически не используется, за исключением ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Дисконтирование здесь предусмотрено в отношении долговых ценных бумаг и займов, предоставленных организацией. Однако при этом оговорено, что никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

5. Справедливая стоимость в МСФО. В МСФО для оценки стоимости активов и обязательств все шире применяется справедливая стоимость. Это связано с тем, что для инвесторов, которые являются пользователями отчетности, более важной и значимой является информация о текущей стоимости как отдельных активов и обязательств, так и компаний в целом. Так как справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки экономических выгод, которые способны принести активы компании в будущем. В РСБУ основным способом оценки для большинства объектов учета продолжает оставаться учет по исторической стоимости, только в некоторых ПБУ используется понятие текущей рыночной стоимости, которая в определенных случаях рекомендована к применению.

Таким образом, выше указанные различия могут быть представлены в табл. 1.

Таблица 1

Положения РСБУ и МСФО в современных условиях

Несмотря на то, что правила бухгалтерского учета одинаковы для всех видов деятельности, существуют некоторые отличия бухгалтерского учета торговых организация, связанных с отраслевой спецификой. Учет торговых операций в рамках бухгалтерского учета включает в себя два основных аспекта: учет товарно-материальных запасов (товародвижение), методы их оценки; собственно учет торговых операций и учет валового дохода, выручки от реализации и себестоимости готовой продукции. К учету товарно-материальных ценностей можно отнести: учет поступления товаров, порядок их документального оформления, инвентаризация товаров; цены, торговые наценки и оценка товарных запасов; учет расчетов с поставщиками и покупателями; учет возврата товара от покупателей.