Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Существенную роль в составлении отчетности по международным стандартам играет приоритет экономического содержания над юридической формой. По российским стандартам составление отчетности строго привязано к юридической форме – документальное оформление является главным принципом.

Например, по МСФО 17 «Аренда» классификация аренды основывается на распределении между арендодателем и арендатором вознаграждений и рисков, которые связаны с владением и использованием активов. Если все вознаграждения и риски переносятся на арендатора, вне зависимости от того, что прописано в договоре, то такая аренда называется финансовой.

В РСБУ все происходит с точностью наоборот – классификация основывается на форме и содержании договора, а не на сути аренды. Часто по РСБУ аренда классифицируется как операционная, в то время как по МСФО она отражается как финансовая.

Также одним из примеров отличия служит понятие «профессиональное суждение», используемое, например, в определении срока полезного использования основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» дает такое же определение, как и МСФО – это период, в течение которого основное средство приносит экономическую выгоду. Но российские бухгалтера предпочитают определять срок полезного использования, исходя из амортизационных групп, прописанных для налогового учета. По международным стандартам срок полезного использования определяется, только исходя из профессиональных суждений.

Существует разница в учете основных средств по МСФО и РСБУ, если компания приобретает актив с отсрочкой платежа. По МСФО 16 «Основные средства» первоначальная стоимость основного средства дисконтируется, так как фактически компания совершила покупку дешевле. Ставка дисконтирования определяется профессиональным суждением бухгалтеров. По российским стандартам дисконтирование не используется, и основное средство принимается к учету по номинальной стоимости. Разница в отчетности может быть существенной, если актив дорогостоящий и отсрочка платежа длительная. Для принятия инвестиционных решений такая разница может сыграть решающую роль.

По МСФО 16 «Основные средства» первоначальная стоимость основного средства включает затраты на демонтаж и вывоз оборудования, восстановление природных ресурсов, соответственно, ликвидационные затраты относятся на расходы во время всего срока полезного использования основного средства. Согласно ПБУ 6/01 такие затраты признаются расходами по мере их возникновения.

В МСФО широко используется понятие справедливая стоимость. Для инвесторов важно понимать настоящую текущую стоимость активов, обязательств и самой компании в целом для принятия правильных инвестиционных решений. Справедливая стоимость отражает более объективную финансовую информацию для оценки экономических выгод, которые компания может получить в будущем.

В РСБУ большинство объектов учета оцениваются по исторической стоимости. Хотя, например, в ПБУ 6/01 рекомендуется оценивать первоначальную стоимость основных средств по текущей рыночной стоимости. Но данное понятие практически не применяется в отличие от понятия справедливой стоимости в МСФО.

С выходом МСФО 13 «Справедливая стоимость» было разработано единое руководство по измерению справедливой стоимости. В РСБУ такого руководства нет.

Следующее отличие РСБУ и МСФО заключается в обесценении активов. Проверка на обесценение долгосрочных активов крайне важна для отражения наиболее действительного положения дел в финансовой отчетности. В МСФО существует стандарт 36 «Обесценение активов», в котором прописано базовое правило: балансовая стоимость активов не должна быть больше экономических выгод, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. Инвесторам необходимо четко понимать, сколько стоит данный актив сейчас.

В РСБУ данная норма предусмотрена только для нематериальных активов. Но переоценка не является обязательной, поэтому практически не применяется. Для основных средств такая норма не прописана, поэтому балансовая стоимость объектов основных средств в РСБУ часто завышена.

Из-за отсутствия проверки на обесценение основных средств, инвесторы не доверяют российской отчетности и предпочитают изучать отчетность, составленную по международным стандартам.

Данные различия российских и международных стандартов обязательно нужно учитывать при составлении отчетности по МСФО. Компаниям, которые хотят привлекать заемный капитал, необходимо составлять отчетность по МСФО, так как она наиболее полна и достоверна, и у инвесторов минимизируются риски принятия неправильных инвестиционных решений.

Если процесс сближения МСФО и РСБУ продолжится, то подготовка отчетности станет более легкой и менее затратной по времени и человеческим ресурсам.

Развитие учета по РСБУ и МСФО при распределенной системе товародвижения

Е.А. Серебрякова