Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Также следует отметить, что в российском стандарте (и в действующем, и в новом проекте) четко прописано определение фактической себестоимости материально-производственных запасов по каналам поступления:

• приобретение за плату;

• изготовление на предприятии;

• внесение в счет вклада в уставный капитал;

• поступление по договору дарения или безвозмездно, поступление в обмен на другие активы.

Международные стандарты финансовой отчетности в таком ракурсе определения себестоимости запасов не рассматривают, но по тексту можно проследить порядок определения стоимости приобретения и переработки запасов. Поэтому проведем сравнение оценки запасов, приобретенных за плату и произведенных на предприятии.

Стоимость материально-производственных запасов, согласно российскому учету не подлежит изменению. То есть запасы в российском бухгалтерском учете учитываются по исторической стоимости.

Согласно п. 10 МСФО (IAS) 2 "Запасы" себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

К затратам на приобретение относят:

1) цену покупки за товар;

2) импортные пошлины;

3) налоги, которые не возмещаются предприятию налоговыми органами;

4) затраты на транспортировку, погрузку/разгрузку и другие затраты, непосредственно относимые на приобретение продукции, материалов, услуг.

Затраты на переработку включают прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с процессом производства. Сюда также относят часть распределяемых постоянных и переменных производственных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, которые не зависят от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий, связанные с производством управленческие затраты. Эти расходы списываются на затраты на переработку с учетом нормальной производительности предприятия. Нормальная производительность – это объем производства, который можно получить от организации в нормальных условиях работы. Так как фактическая производительность никогда не будет совпадать с нормальной, то разницу предлагается списать на расходы периода.

Переменные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, которые зависят от объема производства, например косвенные затраты на сырье, оплату труда и прочие затраты. Эти расходы относятся на единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.

При сравнении перечня статей затрат фактической себестоимости материально-производственных запасов по российскому законодательству с перечнем статей затрат себестоимости запасов по МСФО видно, что статьи затрат в сумме соответствуют друг другу.

В проекте ПБУ 5/2012 данным вопросам уделено больше внимания, чем в действующем ПБУ 5/01. Так, в п. 15 проекта ПБУ 5/2012 представлены некоторые статьи затрат на создание, производство и переработку запасов. Понятия постоянных и переменных производственных накладных расходов и методика их распределения не рассматриваются. Прописана методика распределения затрат между несколькими видами продукции. В качестве базы распределения в отличие от МСФО (IAS) 2 предлагается использовать затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, заработную плату.

Методика распределения постоянных производственных накладных расходов, прописанная в МСФО (IAS) 2, для многих российских предприятий будет новой. Так, аграрные предприятия, согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденным Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, при распределении затрат всегда за базу брали или заработную плату работников основного производства, или основные затраты за минусом семян – в растениеводстве, кормов – в животноводстве, сырья – в промышленном производстве. То есть понятие "нормальная производительность" не рассматривается.