Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Долгое время не существовало единства мнений относительно того, нужны ли глобальные стандарты учета и отчетности. Однако события последнего десятилетия – такие, как устранение границ внутри Европы, резкое ускорение глобализации бизнеса, открытие рынков БРИК (Бразилия, Россия, Индия и Китай), международные слияния компаний – не оставили сомнений в необходимости общих стандартов, которые ранее не были универсальными.

Еще в начале века Комитет FASB (Financial Accounting Standards Board), который занимается разработкой международных стандартов в США, заявлял о необходимости конвергенции стандартов в связи с тем, что их использование улучшило бы международную сопоставимость финансовой документации, а это снизило бы издержки для аудиторов привело бы к достижению максимальной эффективности рынков капиталов.

Другой основой выступает Комитет по Международной Стандартизации Финансового Учета и Отчетности (КМСФО), чьи стандарты уже используются в более 100 странах мира.

Это вполне объясняет, почему обе системы достойны стать ориентиром в гармонизации учета для всех стран. Поэтому развитие процесса конвергенции в конце XX века было сопряжено с их соперничеством.

В целом на сегодня насчитывается более 200 существенных различий между МСФО и US GAAP, но подробнее хотелось бы остановиться на стандарте «Инвестиционное имущество».

Международный стандарт финансовой отчетности «Инвестиционное имущество» (МСФО (IAS) 40) – обобщением существующих правил учета. До принятия МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» бухгалтерский учет инвестиций в недвижимость регулировался национальными стандартами бухгалтерского учета. Хотя учет в каждой из юрисдикций отличается, применялась либо модель учета первоначальной стоимости недвижимости, либо модель переоценки (переоцененной стоимостью признавалась справедливая стоимость на дату переоценки, а изменения стоимости в результате переоценки, признавались в составе капитала).

Впервые в системе МСФО введен этот стандарт к обязательному применению при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Таким образом, это произошло в тот момент, когда стоимость недвижимости, в целом, увеличивалась, что, безусловно, вызвало перевес в сторону использования модели оценки по справедливой стоимости. При этом остается загадкой, кто выбрал бы справедливую стоимость, если бы применение МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество» произошло в условиях экономического кризиса со снижающейся стоимостью недвижимости.

В настоящее время требования к учету инвестиционной недвижимости применяют многие страны, которые либо разработали на основе МСФО свои национальные стандарты, либо приняли МСФО в качестве национальных стандартов. Такой подход применяют, в том числе, страны постсоветского пространства и страны Евросоюза.

Рассматривая систему американских правил бухгалтерского учета (US GAAP), можно заметить, что в ней нет отдельного стандарта, посвященного инвестиционной собственности, не существует определения «инвестиционной недвижимости», поэтому такая собственность учитывается как основные средства (Topic 360 Property, Plant and Equipment), или, если она не соответствует критериям признания основных средств, то учитывается как объект, предназначенный для продажи.

Если произвести анализ требований МСФО и ГААП (US GAAP) по учету объектов недвижимости, которые по определению и критериям признания соответствуют МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», то можно провести четкую грань и различия между стандартами. [3] Итак, о каждом требовании по порядку:

1. Определение инвестиционной собственности. Согласно МСФО, инвестиционное имущество является имуществом (земля или здания) предназначенным для получения арендной платы или прироста капитала, или того и другого. В стандартах же ГААП США нет конкретного определения инвестиционной собственности: такое имущество учитывается в составе основных средств, если оно не отвечает критериям для классификации в качестве предназначенных для продажи.

2. Признание арендованного имущества. Следуя МСФО, имущество, находящееся у арендатора по договору операционной аренды, может быть классифицировано как инвестиционная собственность, если соответствует определению инвестиционной собственности и арендатор оценивает все его инвестиционную собственность по справедливой стоимости. Рассматривая со стороны ГААП США, имущество, находящееся у арендатора по договору операционной аренды не может быть признано в отчете о финансовом положении.