Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Финансовая аренда подразумевает такой вид аренды, которая предусматривает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Операционная аренда, отличная от финансовой тем, что она не подразумевает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Таким образом, классификация аренды основана на указанных в определении рисках и выгодах, а именно, как они распределяются между арендодателем и арендатором.

При определении проблематики использования данного стандарта [IAS 17] на практике, можно выделить одну из основных проблем – это классификации договора аренды, по причине определения нечетких границ классификации финансовой и операционной аренды.

Хотя, пунктом 10 [IAS 17] поименованы обстоятельства, которые помогут классифицировать аренду как финансовую, но данные обстоятельства не всегда носят неоспоримый характер [пункт 12 IAS 17].

Во избежание проблем классификации договора аренды, необходимо более тщательно анализировать условия, на которых предоставляется аренда, и более детально выделять договора, которые обладают признаками, как операционной, так и финансовой аренды. Стоить исходить из экономического содержания сделки, а не из юридической стороны договора, т. е. придерживаться концепции приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. В разъяснениях ПКР (SIK) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую силу» также определено, что учет должен отражать сущность соглашения. Все аспекты и последствия соглашения должны быть проанализированы с тем, чтобы определить его сущность, при этом особое значение должно придаваться тем аспектам и последствиям, которые имеют экономический эффект.

Основополагающим принципом Международных Стандартов Финансовой Отчетности является концепция приоритета экономического содержания над правовой формой. Учет аренды в соответствии с IAS 17 является яркой иллюстрацией данного принципа.

Например, компания получила оборудование стоимостью 220 000 рублей. С 1 января 2014 года сроком на 4 года по договору финансовой аренды. Процентная ставка по договору равна 10 %. Ежегодные арендные платежи равны 55 000 рублей и должны быть оплачены в конце каждого года.

Лизингодатель учитывать будет следующим образом:

Рассчитаем приведенную стоимость арендных платежей и процентный расход (табл. 1).

Приведенная стоимость арендных платежей равна 174295 рублей, что меньше чем стоимость оборудования по договору – 220 000 рублей.

На 1 января 2014 года актив будет отражен по приведенной стоимости арендных платежей, так как она меньше справедливой стоимости (стоимости по договору).

У лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет «Основные средства» 174295,00 руб.

Кредит «Обязательства по лизингу» 174295,00 руб.

/ Отражен актив по приведенной стоимости арендных платежей/

В конце 2014 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет «Расходы по амортизации ОС» 43 573,75

Кредит «Накопленная амортизация» 43 573,75 / Начислена амортизация по оборудованию/

Дебет «Процентный расход» 17 430,00

Дебет «Обязательства по лизингу» 37 570,00

Кредит «Денежные средства» 55 000,00

/ Отражена оплата арендного платежа/

Стоимость актива в конце 2014 года будет равна 130 721,25 (174 295,00 – 43 573,75), а обязательство 136 725,00 (174 295,00 – 37 570,00)

Таблица 1

Расчет суммы дисконтированных арендных платежей и процентных расходов

У лизингодателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет «Дебиторская задолж-ть» 174 295,00

Кредит «Выручка» 174 295,00

/ Отражена выручка от лизингового договора в сумме дисконтированных лизинговых платежей/

Дебет «Себестоимость» 220 000,00

Кредит «Основные средства» 220 000,00

/ Учтена себестоимость списания основного средства/

У лизингодателя образуется убыток от выбытия основного средства, который будет равен 45 705,00 рублей (174 295,00 – 220 000,00).

В конце 2014 года лизингодатель отражает процентный доход и уменьшение задолженности:

Дебет «Денежные средства» 55 000,00

Кредит «Процентный доход» 17 430,00

Кредит «Обязательства по лизингу» 37 570,00

/ Отражено поступление арендного платежа/

В российских стандартах бухгалтерского учета договор финансовой аренды признается договором лизинга, в соответствии с которым, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. То есть договор финансовой аренды признается в соответствии с юридической формой договора, а не с передачей всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Таблица 2

Отличия МСФО (IAS) 17 от Проекта ПБУ «Учет аренды»