Как правильно применять «упрощенку»

Работнику выдается заработная плата без учета его задолженности по договору займа. А затем оформляется приходный кассовый ордер на ту сумму, которую работник вносит в погашение своей задолженности по этому договору.

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав доходов организации как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). Они признаются в качестве дохода на дату поступления денежных средств в кассу организации или на ее расчетный счет.

Сумма основного долга, которую работник будет погашать по окончании срока действия договора займа, в книге учета доходов и расходов не отражается, так как она не включается в состав налогооблагаемых доходов организации (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример

Иванов И.И. работает в ООО «Фортуна». Организация использует упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

У Иванова И.И. есть ребенок, в пользу которого удерживаются алименты в размере 25% от суммы выплат на основании исполнительного листа.

В январе 2010 г. на основании договора займа от 31.01.2010 № 1 организация предоставила Иванову заем в размере 100 000 руб. (расходный кассовый ордер от 01.02.2010 № 46) на 12 месяцев с ежемесячной выплатой процентов в размере 1 % суммы займа.

Денежные средства, выданные из кассы организации по договору займа, в книге учета доходов и расходов не отражаются.

20.02.2010 работнику был выдан аванс в размере 5000 руб. (расходный кассовый ордер № 78).

За февраль ему было начислено 15 000 руб. (расчетно-платежная ведомость от 01.03.2010 № 3). Величина стандартных налоговых вычетов по НДФЛ составила 1000 руб. (на самого работника – 400 руб., на его ребенка – 600 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, равна 1820 руб. (15 000 руб. – 1000 руб.) х 13%).

Затем бухгалтер рассчитал сумму алиментов, которую необходимо удержать по исполнительному листу: (15 000 руб. – 1820 руб.) × 25% = 3295 руб.

03.03.2010 на основании расходного кассового ордера № 92 работнику была выдана заработная плата за февраль (с учетом ранее выданного аванса) в размере 4885 руб. (15 000 руб. – 5000 руб. – – 1820 руб. – 3295 руб.). Сумма НДФЛ была перечислена в бюджет на основании платежного поручения от 03.03.2010 № 201.

В тот же день Иванов И.И. внес в кассу ООО «Фортуна» проценты по займу, который был ему предоставлен организацией, в размере 1000 руб. (100 ООО руб. х 1%). На указанную сумму был оформлен приходный кассовый ордер № 54.

06.03.2010 сумма алиментов, которая была удержана с работника, перечислена получателю (почтовый перевод № 2/240).

В книге учета доходов и расходов были сделаны такие записи:

I. Доходы и расходы

В соответствии со ст. 238 ТКРФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады) (ст. 245 ТК РФ).

Расходы, понесенные налогоплательщиком на оплату труда, будут являться обоснованными. Последующие удержания, произведенные в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности, являются законными и исключению из расходов не подлежат.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2008 № А42-3319/2007 также пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно отнес к расходам на оплату труда суммы заработной платы, начисленной работникам, без исключения сумм удержаний, произведенных в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности, несмотря на то что фактически был произведен зачет взаимных требований между работниками и работодателем.

Таким образом, приходим к выводу: относить сумму заработной платы, начисленной работникам, без исключения сумм удержаний, произведенных в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности, к расходам на оплату труда правомерно.

11.8. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ