Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Для начала хотелось бы рассмотреть цели, которые перед собой поставили разработчики данных документов. Цель российского стандарта (ПБУ) – установить правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчётах с бюджетом по налогу на прибыль. Сфера применения данного положения – все организации, уплачивающие налог на прибыль, независимо от метода признания доходов и расходов – метод начисления или кассовый метод, за исключением кредитных, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия имеют право выбора, т. е. использовать или нет[35].

Министерство финансов РФ в первую очередь ставило перед собой цель – установить взаимосвязь между показателем бухгалтерской прибыли и величиной базы по налогу на прибыль (п. 1 ПБУ 18). Однако возникают определенные сложности. Побочным эффектом от установления соответствия между бухгалтерской и налоговой прибылью является формирование отложенных налоговых активов и обязательств, которые имеют значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Однако не все так просто, так как данные для записей на счетах в соответствии с ПБУ 18 необходимо брать из налоговых регистров. Изучим основную цель, которую решает МСФО 12, она заключается в том, чтобы показать в отчетности, не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также то, как повлияет на налог на прибыль возмещение стоимости отраженных в отчетности активов и погашение обязательств компании. Рассмотрев цели МСФО 12 и ПБУ 18, обратимся к методам, которыми эти цели достигаются. Без значительных различий между стандартами не обошлось.

Необходимость отражения отложенных налогов в отчетности российских организаций, возникла как следствие изменений в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету, что было связано с процессом «перехода к МСФО». Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12[36]. Сам стандарт МСФО 12 уже около четырёх раз подвергался переработке и видоизменениям. МСФО 12, который используется на данный момент времени, основан на балансовом подходе, а отечественное ПБУ-18/2003 ориентирован на метод обязательств. Однако, результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми, это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО, но выполнить его – задача не из легких. Одно из различий которое сразу бросается в глаза, является объем. Разница существенная, действующая международная версия занимает около 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения. Однако тут есть две стороны медали, отчасти этим можно объяснить сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. В ПБУ-18/2003 недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций, в противовес этому, при использовании МСФО 12, можно буквально утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны. К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard Interpretation Committee). Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации.

При составлении финансового и налогового баланса будут определенные несовпадения. Связать эту разницу как раз должны МСФО 12 и ПБУ 18. Их главная задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль организации с бухгалтерской (финансовой), в стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц, которые возникают в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете их называют-отложенные налоговые активы и обязательства. Они появляются в МСФО при сравнении этих двух балансов. В финансовый включают-активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО, а в налоговый входят те же показатели, но уже в размере, который соответствует налоговому законодательству. В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах). В связи с чем дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах. Расхождения оценок бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли определяются предписаниями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета и раскрываются через так называемые постоянные и временные разницы. Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают, когда:

• фактические расходы, признанные в бухгалтерском учете больше признаваемых при налогообложении;

• затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не признаваемые в налоговом учете;

• а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут.