Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

В-четвертых, компания должна сформировать регламент подготовки консолидированной отчетности, который должен определять круг ответственных лиц, выполняемые действия, сроки и источники данных для формирования отчетности, таблицы соответствия планов счетов и аналитических измерений компаний холдинга, методы контроля.

И, наконец, крупной задачей также является создание инструмента автоматизации процесса консолидации и формирования отчетности, соответствующего требованиям холдинга и разработанному регламенту подготовки консолидированной отчетности.

Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности впервые возникает у организаций при объединении бизнеса. Определение покупателя, даты объединения связано с установлением контроля.

Не во всякой сделке по объединению бизнеса покупатель явен и очевиден, особенно если в ходе расчетов по сделке компании обмениваются ценными бумагами. И поскольку в перспективе именно на покупателя как на материнское предприятие будет возложена ответственность составления консолидированной отчетности, то идентифицировать покупателя крайне важно. Покупателем является компания, получившая в результате сделки контроль.

Определение даты приобретения также является непростым вопросом, поскольку решение об объединении может растянуться на месяцы, а иногда и годы. Реально датой приобретения считается дата установления контроля.

Первый этап консолидации – это определение стоимости инвестиции на момент приобретения доли другой компании путем оценки капитала приобретаемой компании по справедливой стоимости, поскольку это требование отражено в стандартах, относящихся к процессу консолидации.

В отечественной системе учета все инвестиции компании в уставный капитал других организаций отражаются в составе финансовых вложений[23]. При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретение[24]. Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимости[25].

Учет инвестиций по МСФО намного сложнее, чем в РСБУ. Затраты на приобретение компанией акций или долей в уставном капитале другой организации учитываются различными способами в зависимости от того, что именно по своей экономической сути приобрела компания-инвестор: контроль над дочерней компанией, существенное влияние на ней и т. д.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. То есть консолидация – это один из способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние фирмы.

Часто компания при покупке стоит дороже, чем справедливая стоимость ее чистых активов. Так получается потому, что некоторые ресурсы приобретаемой дочерней компании не признаются в ее индивидуальной отчетности в качестве активов (например, расходы на рекламу или обучение сотрудников). Тем не менее, эти ресурсы приносят ей экономические выгоды, а значит, увеличивают стоимость компании. Поэтому они признаются в консолидированной отчетности группы в качестве особого вида актива – гудвилла (деловой репутации).

В случае объединения бизнеса компания-инвестор обязана признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и неконтролирующую долю, гудвилл или доходы от выгодного приобретения, а также раскрыть данную информацию в интересах пользователей для оценки финансовых результатов таких сделок. Активы и обязательства должны отвечать критериям признания, поэтому затраты, возникающие при объединении, такие, как оплата юридических, консультационных, аудиторских услуг и т. п., относятся не на активы, а учитываются как затраты периода. Некоторые виды обязательств (например, возникающие из трудовых взаимоотношений) также могут не признаваться на момент приобретения бизнеса. Кроме того, идентифицируемые активы и обязательства должны быть приобретены в рамках сделки по объединению, а не в результате других сделок. Так, если земельный участок и здание были приобретены в результате операций, не связанных со сделкой по объединению, они не могут быть включены в расчет результатов сделки и гудвилла, который признается отдельно от идентифицируемых активов и обязательств.

Активы, обязательства и неконтролирующая доля оцениваются по справедливой стоимости. А оценка гудвилла в самом общем виде производится как разница между совокупностью переданного за приобретаемый бизнес возмещения, оцениваемого по справедливой стоимости на дату приобретения и неконтролирующей доли в приобретаемом бизнесе и приобретаемых активов за вычетом обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости. Положительный гудвилл, полученный в результате превышения суммы возмещения и неконтролирующей доли над справедливой стоимостью нетто-активов, учитывается как актив и подлежит регулярному тестированию на обесценение, тогда как в более ранних редакциях стандартов по гудвиллу начислялась линейная амортизация в соответствии со сроком полезного использования.