Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Развитие крупного бизнеса в России привело к необходимости выхода компаний или групп компаний на международный финансовый рынок и привлечения инвестиций путем эмиссии ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке ценных бумаг. Составление бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным запросам инвесторов, государственных органов и других заинтересованных пользователей отчетной информации, возлагается в этом случае на компанию, стоящую во главе группы. Такая финансовая отчётность называется консолидированной.

Консолидация финансовой отчетности в соответствии с международной системой учета определяется Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" (далее – МСФО 10) и МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (далее – МСФО 3). В общем виде процесс консолидации отчетности представляет собой объединение аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов балансов и отчетов о прибылях и убытках материнской компании и ее дочерних обществ.

Стоит отметить, что общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности российскими организациями установлены Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее – Закон N 208-ФЗ).

Правда, формировать такую отчетность должны только те компании, на которые распространяется сфера применения Закона N 208-ФЗ. В силу ст. 2 Закона N 208-ФЗ составлять консолидированную финансовую отчетность обязаны кредитные, страховые, клиринговые организации, управляющие компании инвестиционных фондов, в том числе паевых, негосударственных пенсионных фондов, а также сами негосударственные пенсионные фонды, и другие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список. Помимо этого с 2014 года федеральные государственные унитарные предприятия и открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность.

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, на отчетную дату группы взаимосвязанных экономически и юридически организаций, определяемой в соответствии с МСФО. Соответственно, смысл консолидированной отчетности состоит в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а в действительности группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект.

Для образования группы между организациями должны существовать определенные связи и взаимоотношения. Группой становятся материнская компания (на этапе объединения – инвестор) и находящиеся под ее контролем дочерние организации (на этапе объединения – объект инвестиций). Таким образом, для понимания консолидированной финансовой отчетности группы, за составление которой в подавляющем большинстве случаев отвечает материнская компания, ключевым понятием является наличие контроля.

Понятие контроля над объектом инвестиций раскрыто в МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения дохода. Контроль над объектом инвестиций обычно (но не всегда) достигается приобретением более 50 % голосующих акций организации. Новое определение контроля, приведенное в МСФО 10, обусловлено тем, что даже обладание долей, значительно меньшей 50 % акций, иногда позволяет инвестору установить контроль над организацией – объектом инвестиций.

При составлении консолидированной отчетности перед компаниями возникают ряд важных и типовых задач.

В первую очередь, материнская компания сталкивается с необходимостью определения периметра консолидации, т. е. на этом этапе важно очертить круг компаний, которые образуют группу и в ее рамках установить правила консолидации.

Во-вторых, необходима разработка единой учетной политики, которая должна включать в себя: единый план счетов, единую структуру аналитических данных, принципы определения периметра консолидации, метод консолидации. Если какая-либо компания группы использует учетную политику, отличную от аналогичных операций в группе, то при составлении консолидированной финансовой отчетности должны быть сделаны соответствующие корректировки.

В-третьих, обязательна разработка применяемых форм консолидируемой отчетности.