Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Как известно, на протяжении долгого времени доминировала оценка по исторической (первоначальной) стоимости, которая уже не соответствует современным реалиям, так как пользователи хотят знать реальную рыночную стоимость активов или обязательств, а не их устаревшую оценку, которая была актуальной в прошлом, и только вводит в заблуждение [2,3,4].

МСФО (IFRS)13 [1] начал действовать с 1 января 2013 года. Он содержит определение и устанавливает принципы оценки справедливой стоимости, а также определяет состав раскрытия информации о проведенной оценке по справедливой стоимости.

Согласно МФСО 13 [1] справедливая стоимость – это цена, получаемая в случае продажи актива или выплачиваемая для передачи обязательства в рамках сделки, совершаемой участниками рынка в обычном порядке на дату оценки (цена выхода).[22] «Справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия» [1].

Еще раз подчеркнем, что в рамках концепции справедливой стоимости оценка представляет собой цену выхода, которая концептуально отличается от цены входа (хотя они и могут совпадать в некоторых ситуациях). Также хотелось бы отметить, что справедливая стоимость представляет собой оценку, которая делается на основании рынка, а не в отношении отдельной компании. В МСФО 13 [1] четко прописано, что после того, как компания выбрала цену для расчета оценки справедливой стоимости актива или обязательства, данная цена не должна корректироваться в отношении затрат по сделке.

Что касается методик оценки, то МСФО 13 [1] не определяет приоритетность оценки, по сравнению с другими стандартами и не требует использование только одной методики (за исключением требования об оценке идентичных финансовых инструментов). Стандарт устанавливает иерархию исходных сведений, используемых в методиках оценки, требуя, чтобы компания в максимальной степени использовала наблюдаемые данные и свела к минимуму использование ненаблюдаемых.

Иерархия классифицирует данные на три уровня:

1. Котировки (не скорректированные) на активных рынках по идентичным активам и обязательствам, к которым компания может получить доступ на дату оценки.

2. Исходные данные кроме котировок, включенных в 1 уровень, которые наблюдаются по активу и обязательству напрямую или опосредованно.

3. Ненаблюдаемые исходные данные по активу или обязательству.

Итак, основной предпосылкой является использование оценки, которая была бы уместной в данных обстоятельствах и для которой имеется объем информации, достаточный для оценки справедливой стоимости.

Компания также должна использовать методики оценки, которые соответствуют одному или нескольким из следующих подходов:

• рыночный поход – основывается на рыночных сделках по идентичным или схожим активам или обязательствам;

• доходный подход – основывается на будущих суммах (например, денежных потоках или доходах и расходах), которые конвертируются (дисконтируются) в одно значение приведенной стоимости;

• затратный подход – основывается на сумме, которая необходима, чтобы заменить актив (текущая стоимость замещения).

Чтобы определить наиболее подходящую методику, необходим достаточный объем сведений, а также доля суждения, что подразумевает наличие определенного уровня профессиональных знаний.

Хотя в МСФО 13 [1] даются указания по применению профессионального суждения с целью повышения сопоставимости оценок справедливой стоимости, используемых при составлении финансовой отчетности, тем не менее, реализовать эти указания на практике достаточно сложно [2,3].

Объективно отражая текущую экономическую ситуацию и являясь наиболее уместным методом учета для активов и обязательств, метод оценки по справедливой стоимости, на наш взгляд, соответствует парадигме повышения прогнозности.

В условиях нестабильной экономики требуется осмысление роли оценки по справедливой стоимости в процессе выявления угроз выполнению принципа непрерывности деятельности и индикаторов ухудшения финансового положения предприятия. Также следует: обратить внимание на наличие узких мест в методике оценки по справедливой стоимости объектов учета; разработать на предприятии стандартные корректировки, требующиеся при использовании для оценки по справедливой стоимости данных второго и третьего уровней.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

2. Рожнова О.В. Использование справедливой стоимости для оценки активов и обязательств хозяйствующих субъектов // Известия МГТУ «МАМИ».– № 4.– 2013.-т.1. – С. 355–359.

3. Рожнова О. В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств //Международный бухгалтерский учет. – 2013.– № 23(269). с. 2–8.

4. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 14. – С. 11–18.