Отпускные и социальные выплаты

Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности установлены правила, ограничивающие суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.

На 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием): за полный календарный месяц оно не может превышать 17 250 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих районных коэффициентов.

2.8.3.2. Доплата работнику до фактического заработка при выплате ему пособия по временной нетрудоспособности

Большое распространение в организациях в настоящее время получили доплаты по листкам нетрудоспособности до фактического заработка. Это объясняется тем, что максимальный размер государственного пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц ограничен суммой 17 250 руб. в месяц, тогда как заработок работников часто гораздо больше.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ доплаты до фактического заработка работника сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Но это положение НК РФ относится только к тем выплатам, которые оговорены в трудовом или коллективнлм договоре.

Трудовой договор может предусматривать не только условия по оплате труда. В частности, в нем могут указываться выплаты материальной помощи, например к отпуску, и оплата путевок. Поэтому и доплата до фактического заработка работника в случае его временной утраты трудоспособности может быть закреплена в трудовом договоре, включена в расходы на оплату труда, отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и должна будет облагаться единым социальным налогом.

Несколько иначе обстоит ситуация с включением в расходы по прибыли доплаты к пособию по беременности и родам. Дело в том, что отпуск по беременности и родам оплачивается пособием по государственному социальному страхованию в установленном законом размере (ст. 255 ТК РФ). Иными словами, в ст. 255 ТК РФ речь идет именно о социальном пособии, под которым понимается сумма, безвозмездно предоставляемая гражданину за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи»). В данном случае пособие выплачивается именно за счет бюджета.

Если работодатель доплачивает средства к пособию по беременности и родам, то такие выплаты пособием по временной нетрудоспособности не признаются. В то же время учесть их в расходах можно как затраты, связанные с содержанием работников (ст. 255 НК РФ). Но для этого такие доплаты должны быть прописаны в трудовом договоре.

Относить на затраты расходы на доплату до фактического заработка работнику при выплате ему пособий по временной нетрудоспособности нельзя, если такие выплаты не предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, а также сумма доплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

2.8.3.3. Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого сверх максимального размера

Федеральным законом от 11.02.2002 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» был введен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который возмещался за счет средств ФСС РФ. С той поры и пошли споры по поводу налогообложения доплаты до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия.

Минфин России издал по этому вопросу значительное количество писем (см. письма от 08.08.2007 № 03-04-05-01/287, от 02.03.2007 № 03-03-06/1/142, от 29.01.2007 № 03-03-06/2/12 и от 26.09.2006 № 03-03-04/2/212), в которых финансовое ведомство утверждало, что организация-налогоплательщик имела право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим полученные доходы для целей налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ.

Поскольку сумма доплаты отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы для целей налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежала обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.