На острие проблем — 4

Следующие 20 лет (1929–1949 годы) были охарактеризованы ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы. Так, указом Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения» налогообложению стали подлежать рабочие, служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и т. д. Ставки были определены как прогрессивные, и их различие проходило в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятия.

Очередной виток в изменении подоходного налога начался с 1960 года, когда постепенно стал повышаться минимальный уровень заработной платы, который не облагался, а также были уменьшены ставки налога. После смены общественного строя и перехода к рыночным отношениям изменения в стране коснулись и системы налогообложения с подоходным налогом. В декабре 1991 года был принят Закон РСФСР «О подоходном налоге», согласно которому налогообложение касалось всех категорий плательщиков исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. В период 1991–2000 годов изменения и дополнения вносились 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, при этом она всегда была прогрессивной. Минимальная ставка была в размере 12 %, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 30 до 35 % годового совокупного облагаемого дохода. Этот закон был отменен второй частью Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 года.

Таким образом, был отменен один налог и введен новый. Основным отличием применяемой системы исчисления налога на доходы физических лиц стало устранение ее прогрессивного характера. Была введена минимальная налоговая ставка 13 % для доходов физических лиц.

Прогрессивная шкала налогообложения применяется в Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Дании, Израиле, Испании, Италии, Канаде, Китае, Люксембурге, Нидерландах, Финляндии, Франции, США, Швеции, Швейцарии, ЮАР и других странах. Как можно заметить, в списке большинство составляют развитые страны, занимающие господствующее положение в мировой экономике.

Для того чтобы иметь представление о ныне действующей системе прогрессивного налогообложения, рассмотрим его в нескольких из перечисленных выше государств.

Великобритания — минимальная ставка налога 20 %, повышенная ставка — 40 %, а максимальная — 45 %. При этом первые 8105 фунтов стерлингов дохода за год не облагаются налогом. По оценке специалистов, прогрессивная система налогообложения Великобритании чрезвычайно эффективна, так как доходы от налоговых поступлений составляют значительную часть бюджета, средства из которого расходуются в дальнейшем на осуществление социальной политики, а по качеству социальной поддержки, уровню образования, продолжительности жизни Великобритания занимает третье место в мире.

Китай. Минимальная ставка подоходного налога составляет 3 %, максимальная ставка — 45 %. Следует отметить впечатляющие темпы экономического развития страны и учесть то обстоятельство, что, хотя по численности населения это государство почти в 10 раз превосходит Российскую Федерацию, Китай успешно справляется с задачей налогового администрирования прогрессивного подоходного налога. Франция. В этой стране шкала налоговых ставок подоходного налога шестиступенчатая: минимальный уровень дохода, до 6011 евро в год, — налог о %. От 151 201 евро в год и выше — максимальная налоговая ставка 45 %.

Германия. Не облагаемый налогом минимум доходов составляет 8,13 тыс. евро в год. Начальная ставка подоходного налога — 14 %. Для налогоплательщиков с годовым доходом свыше 52,88 тыс. евро ставка составляет 42 %. Доход свыше 250,7 тыс. евро облагается по максимальной ставке — 45 %.

США. Налоговая система весьма сложна и разнообразна. Согласно американским законам, правом устанавливать свои собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и губернаторы штатов и территорий. В США подоходный налог является прогрессивным, а его ставка составляет от 10 % до 35 % в зависимости от уровня дохода. Здесь я позволю себе процитировать слова двух отечественных ученых — Р.И. Нигматулина и Б.И. Нигматулина из их публикации «Кризис и модернизация России — тринадцать теорем»:

«Например, 80 % федерального бюджета США обеспечивается налогами, взимаемыми с 20 % наиболее высокодоходных граждан. Если бы в США использовалась наша плоская шкала налогов и такие же налоги с богатой собственности, то их государственный бюджет сократился бы в 2,5 раза по сравнению с нынешним, и США перестали бы быть великой державой. Тогда бы в США деградировали армия, образование, здравоохранение, наука, культура. При этом страдала бы и экономика, ослаблялись производительные силы».