Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что если налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения, перечислен по месту нахождения головного подразделения, то при таких обстоятельствах начисляются пени.

Что касается полномочий органов Федерального казначейства по распределению налоговых платежей по уровням бюджетной системы Российской Федерации, то суды отмечают следующее.

Приказами Минфина России от 29.12.2000 № 420 и от 31.12.02 № 352 обязанность распределять доходы от поступления налогов и сборов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации возложена на органы Федерального казначейства.

Согласно п. 5 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 16.12.2004 № 116н, органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации Российской Федерации. На основании п. 14 вышеупомянутого Порядка распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО с использованием соответствующих нормативов отчислений.

Как отмечается в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2007 № Ф08-7064/06-2902А, необходимо учитывать наличие у органа Федерального казначейства не только соответствующих полномочий, но и сведений, позволяющих ему самостоятельно перераспределить зачисленную на соответствующие счета сумму данного налога между местными бюджетами.

В поле 105 платежного документа указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему Российской Федерации [п. 4 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России № БГ-3-10/98, ГТК России № 197, Минфина России № 22н от 03.03.2003 (на сегодняшний день действуют Правила, утвержденные приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н)]. Аналогичные положения содержались в п. 7 Правил указания информации в поле «Назначение платежа» расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также взыскание недоимок, пеней и штрафов, утвержденных приказом МНС России № БГ-3-10/373, ГТК России № 961, Минфина России № 80н от 01.10.2001.

Таким образом, если предусмотрено распределение поступившей суммы налога между несколькими различными уровнями бюджета – местным, бюджетом субъекта Российской Федерации и федеральным бюджетом, орган Федерального казначейства, расположенный на конкретной территории, после направления доли поступившего налога в федеральный бюджет распределяет оставшуюся часть налога между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом, на территории которого он находится. В полномочия данного органа не входит выяснение вопросов о том, каким бюджетам причитается налог, правильно ли (на той ли территории) уплачены поступившие суммы налога.

В то же время имеются примеры судебных решений, выносимых в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 № А56-12516/2006 указано на следующее.

В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений являются организации и физические лица, признаваемые согласно настоящего Кодексу налоговыми агентами.

Понятие организации для целей налогообложения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому организациями (российскими) признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если налог на доходы физических лиц был перечислен налоговым агентом полностью по месту нахождения (месту государственной регистрации) головной организации, а не по месту нахождения обособленных подразделений, то образуется недоимка в соответствующие местные бюджеты.

Однако п. 9 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Кроме того, судом не было учтено, что уплата налога была произведена в целом своевременно, а пени могут быть начислены в соответствии со ст. 75 НК РФ только налоговому агенту, следовательно, начисление пени было произведено неправомерно без учета переплаты по налогу в целом у налогового агента.

Более того, несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты налога на доходы физических лиц (направление части средств вместо одного бюджета в другой) также не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней. Поскольку данный налог является единым, то пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.