Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодателем признается физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре в том числе указываются:

– фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших трудовой договор;

– сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями.

Обязательными для включения в трудовой договор являются условия:

– место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале или ином обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности,– место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

При этом условие трудового договора о месте работы сотрудника должно быть сформулировано в соответствии со штатным расписанием либо головного подразделения, либо филиала.

Таким образом, на основании трудового договора, заключенного между работником и работодателем, можно сделать вывод, кто является непосредственным работодателем: руководитель головного подразделения либо руководитель филиала, осуществляющий деятельность на основании выданной ему доверенности.

Кроме того, ст. 282 ТК РФ предусмотрена возможность выполнения работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время, то есть совместительство.

При рассмотрении порядка исчисления единого социального налога уже говорилось о том, что работа по совместительству может выполняться работником не только у других работодателей (внешнее совместительство), но и по месту основной работы (внутреннее совместительство), например главный бухгалтер организации работает по совместительству в филиале.

Читателям необходимо иметь в виду, что в трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством. Таким образом, работа в одной и той же организации при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого трудового договора, действующего параллельно с основным трудовым договором.

На основании ст. 56 ТК РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется в том числе своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, можно сделать вывод, что если работник заключил трудовой договор с руководителем филиала, числится в штате филиала, то филиал (при соответствии критериям, перечисленным в письмах Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4 и № 03-04-06-01/2) исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своему сотруднику.

Если работник, осуществляющий деятельность в филиале, заключил трудовой договор только с головным подразделением, то у филиала в соответствии со ст. 56 ТК РФ нет оснований для начисления данному работнику заработной платы.

На основании вышеизложенного можно сделать следующее заключение.

Филиал исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении сотрудника головного подразделения, осуществляющего трудовую деятельность в филиале, при соблюдении следующих условий:

– между работником и филиалом заключен трудовой договор, в котором оговорено, что работа выполняется по совместительству;

– в трудовом договоре в качестве рабочего места указано местонахождение филиала;

– филиал начисляет и выплачивает работнику заработную плату;

– руководитель филиала уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения;

– филиал имеет расчетный счет и выделен на отдельный баланс.

При многоуровневой структуре организации возможна ситуация, при которой работники числятся в штате не филиала, а обособленного подразделения, подведомственного филиалу и не производящего самостоятельно выплаты своим сотрудникам.

В данном случае важным положением будет являться закрепление в учетной политике организации за филиалом полномочий ответственного обособленного подразделения по перечислению налогов, а также заключение работником трудового договора именно с руководителем филиала.