Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А59/06-2/3564 по делу № А59-462/06-С15 указано, что в соответствии с п. 2 ст. 40 БК РФ денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет.

Как следует из материалов рассматривавшегося дела, несоблюдение обществом установленного п. 7 ст. 226 НК РФ порядка уплаты налога на доходы физических лиц не привело к неуплате в бюджет этого федерального налога. Поскольку начисление пеней в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ возможно только при наличии недоимки по налогам, образовавшейся в результате перечисления налогов в более поздний срок, а факт образования недоимки судом не был установлен, то у налогового органа не было оснований для ее начисления.

Особое внимание читателей хотелось бы обратить на постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу № А56-6530/2007.

Суд отметил, что согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Пунктом 4 этой же статьи Кодекса определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Пунктом 1 ст. 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а согласно подпункту 1 п. 3 этой же статьи НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При этом налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что налог считается уплаченным при соблюдении следующих требований:

– в момент предъявления в банк поручения на уплату налога денежный остаток на счете налогоплательщика достаточен для уплаты налога (в том числе при наличии неисполненных требований, предъявленных к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке);

– платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет не отозвано налогоплательщиком и не возвращено банком.

Иных требований действующим законодательством о налогах и сборах к признанию обязанности налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога исполненной не установлено.

Кроме того, суд указал на то, что повторная уплата организацией за свой счет сумм налога на доходы физических лиц и пеней противоречит запрету, содержащемуся в п. 9 ст. 226 НК РФ, и что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Следует также отметить, что п. 5 ст. 78 НК РФ законодатель ограничил возможность зачета излишне уплаченного налога уровнем бюджета, в который этот налог зачислен. Положения НК РФ не содержат ограничений относительно места уплаты налога, а также того, уплачен этот налог со счета, открытого по месту нахождения структурного подразделения или по месту нахождения головной организации.

Кроме того, читателям следует учитывать положения ст. 30 НК РФ, согласно п. 1 которой налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.