Изменение учетной политики и оценочных значений

Так как привести исчерпывающий перечень всех возможных существенных изменений условий деятельности организаций не представляется возможным, назовем наиболее часто встречающиеся на практике случаи.

В связи с изменением условий деятельности организация должна:

– определить новый способ ведения бухгалтерского учета;

– оценить, насколько новый способ ведения бухгалтерского учета соответствует основным допущениям, применяемым в бухгалтерском учете, – имущественной обособленности; временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также основным требованиям к ведению учета – приоритета содержания перед формой; своевременности; полноты; непротиворечивости; осмотрительности; рациональности.

1. Внесение изменений в учетную политику в связи с реорганизацией организации.

В связи с реорганизацией юридического лица в учетную политику вносятся изменения, и соответственно должны корректироваться определенные статьи бухгалтерской отчетности.

В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может происходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Однако реорганизация только в некоторых случаях может стать основанием для изменения действующей учетной политики юридического лица. Так, при реорганизации юридического лица в форме преобразования меняется его организационно-правовая форма, однако смена формы ООО на ЗАО или наоборот (при отсутствии каких-либо иных существенных условий в деятельности организации) не может стать основной причиной изменения учетной политики.

При такой форме реорганизации, как разделение, права и обязанности юридического лица переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Реорганизованное в порядке разделения юридическое лицо перестает существовать, и его учетная политика измениться уже не может. Вновь возникшие при разделении юридические лица формируют свою новую учетную политику в порядке и в сроки, установленные п. 10 ПБУ 1/98.

При такой форме реорганизации юридических лиц, как слияние, права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Реорганизованные в порядке слияния юридические лица перестают существовать, и их учетные политики уже не могут измениться. Вновь созданное при слиянии юридическое лицо формирует свою учетную политику в порядке и в сроки, установленные п. 10 ПБУ 1/98.

Таким образом, изменение учетной политики в связи с реорганизацией возможно только в случае реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому. К этому (другому) юридическому лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Присоединившееся юридическое лицо перестает существовать, а юридическое лицо, к которому осуществлено присоединение, может изменить свою учетную политику, так как после реорганизации могут существенно поменяться масштабы его деятельности, виды деятельности, сегменты бизнеса и иные аспекты его деятельности.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. Однако выделившееся (выделившиеся) юридическое лицо (юридические лица) разрабатывает(ют) новую учетную политику. Выделение же этих юридических лиц может стать основанием для изменения учетной политики только у организации, из которой выделено юридическое лицо (выделены другие юридические лица).

После выделения из юридического лица одного или нескольких юридических лиц это юридическое лицо может изменить свою учетную политику, так как после реорганизации у него могут существенно поменяться масштабы его деятельности; виды деятельности; сегменты бизнеса и иные аспекты.

Перечень случаев, в которых при реорганизации юридических лиц может произойти изменение учетной политики какого-либо из реорганизуемых юридических лиц, представлен в табл. 16.

Организация должна обосновать изменение учетной политики следующими документами:

– решением юридического лица о реорганизации в форме выделения или присоединения;

– протоколом (протоколами) заседаний совета директоров (иных органов управления), на которых приняты организационные решения, связанные с необходимостью и последствиями реорганизации;

– учетной политикой организации до ее реорганизации;

– учетной политикой организации после реорганизации;

– обоснованием изменений учетной политики и взаимосвязи этих изменений с последствиями реорганизации.

Таблица 16

Изменения учетной политики юридических лиц при их реорганизации

2. Внесение изменений в учетную политику в связи со сменой собственников организации.

В связи со сменой собственников в учетную политику с высокой степенью вероятности вносятся изменения.