Аудит расчетов с персоналом

Однако предприятиям, которые распределяют дивиденды и имеют форму собственности – ООО необходимо обратить внимание на Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2006 г. № 03-03-04/1/65 О порядке налогообложения налогом на прибыль организаций части чистой прибыли ООО, распределенной между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества. Дело в том, что понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве отличается от понятия в гражданском законодательстве. В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.) позволяет организациям (ООО) предусмотреть в уставе иной порядок распределения прибыли, чем пропорционально долям участников в уставном капитале. В своем письме Минфин России считает, что согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке, как для юридических, так и для физических лиц. Значит, если прибыль распределяется непропорционально доле физического лица в уставном капитале, нужно применять общую ставку НДФЛ – 13 %.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика (физического лица) в момент фактической выплаты дивидендов.

В бухгалтерском учете предприятия, выплачивающего дивиденды акционерам-работникам общества, на сумму удержанного НДФЛ будут даны следующие проводки:

1) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» – отражено удержание НДФЛ из дивидендов, выплачиваемых акционерам-работникам общества;

2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д. – произведена выплата дивидендов за вычетом НДФЛ акционерам-работникам общества;

3) Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Следовательно, в случае выплаты дивидендов НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в день выплаты либо на следующий за ним день.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Глава 6. Аудит расчетов с подотчетными лицами

В ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

2) порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам;

3) порядок документального оформления хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами;

4) порядок возврата неиспользованных денежных средств, выданных в подотчет.

6.1. Проверка аналитического учета по каждой выданной сумме