Аудит расчетов с персоналом

Пример.

Предприятие ООО «Контакт» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Для определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков предприятию необходимы следующие показатели:

1) предполагаемый годовой фонд оплаты труда – 2500 000 руб. Сумма ЕСН (26 %) – 650 000 руб., общая сумма составляет – 3150 000 руб.

2) предполагаемая сумма отпускных – 450 000 руб., сумма ЕСН (26 %) – 117 000 руб., общая сумма отпускных составляет – 567 000 руб. (450 000 руб. + 117 000 руб.);

3) определяем ежемесячный процент отчислений в резерв: (567 000 руб. / 3150 000 руб.) × 100 = 18 %.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков складывается из произведений месячной суммы расходов на оплату труда на ежемесячный процент отчислений в резерв. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв бал начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

5.5. Расчеты с учредителями-работниками организации

В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендами признается часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 5 января 2006 г.) и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.) дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов, а также решение о размере дивидендов и форме его выплаты по акциям каждой категории, принимаются общим собранием акционеров. Сроки и порядок выплаты дивидендов определяются Уставом общества или решением общего собрания акционеров.

Если уставом общества (АО) срок выплаты дивидендов не определен, то срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Однако, согласно ст. 43 Федерального закона об акционерных обществах, общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям в следующих случаях:

1) до полной оплаты всего уставного капитала общества;