Аудит расчетов с персоналом

Пример.

ООО «Контакт» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков. В соответствии с проведенными расчетами предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составила – 250 000 руб., сумма ЕСН (26 %) – 65 000 руб., сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф 1,2 %) – 3000 руб.

Следовательно, общая сумма резерва по расчету составила – 318 000 руб. (250 000 руб. + 65 000 руб. + 3000 руб.) Размер ежемесячных отчислений в резерв составит – 26 500 руб. (318 000 руб. / 12 месяцев).

Ежемесячные отчисления в резерв согласно методу, принятому в учетной политике организации, в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (с учетом отчислений единого социального налога и обязательных страховых взносов) отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит счета 96 субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков».

Суммы отпускных, начисляемые в течение года, списываются за счет созданного резерва на предстоящую оплату отпусков, проводками:

Дебет счета 96, субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце года организация должна провести инвентаризацию резерва на предстоящую оплату отпусков.

В ходе инвентаризации проверяется правильность и обоснованность созданного резерва (п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49) и составляется акт инвентаризации данного резерва.

В случае превышения суммы фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, производится сторнировочная запись по Дебету счета 20 «основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т. д. и Кредиту счета 96 субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков».

В случае, если сумма фактически начисленного резерва меньше суммы фактически начисленных отпускных в бухгалтерском учете делается дополнительная запись:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др., Кредит счета 96 субсчет «Резерв расходов на оплату отпусков».

Для целей налогообложения прибыли организация так же имеет право создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, в соответствии со ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (п. 1.ст. 432.1 НК РФ).

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст.

324.1 НК РФ).