Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ приведен в Рекомендациях по заполнению. Справки заполняются по каждому лицу отдельно по каждой ставке налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение налогового периода физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9 % (дивиденды) и 13 % (зарплата), то на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган не одну, а две справки.

Срок представления сведений установлен п. 2 ст. 230 Налогового кодекса: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За несвоевременное представление сведений по форме № 2-НДФЛ налоговый агент может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Санкция по этой норме предусматривает наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный в срок документ. При назначении штрафа налоговым агентам налоговые органы исходят из того, что каждый документ (т. е. каждая справка), касающийся конкретного налогоплательщика, признается отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган.[73]

Нельзя не заметить, что основания для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ отсутствуют, если справки 2-НДФЛ представлены своевременно, но с ошибками и уже после истечения срока для подачи сведений были сданы исправленные справки. Такой подход подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1 от 29.04.2005 г., ФАС Центрального округа № А35-9977/05-С18 от 28.08.2006 г.

Еще один важный момент: мы говорили, что справки 2-НДФЛ не являются налоговыми декларациями. Следовательно, привлечь налогоплательщика по ст. 119 НК РФ (как за непредставление декларации) налоговые органы не вправе.

Помимо налоговой ответственности должностные лица организации – налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ. Ответственность по данной статье установлена в виде административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. за следующие правонарушения:

• непредставление (несвоевременное представление) справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

• отказ от представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы;

• представление сведений о доходах физических лиц в неполном объеме или в искаженном виде.

В соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ не применяется к индивидуальным предпринимателям. Это не означает, что им ничем не грозит нарушение порядка подачи сведений, – ведь кроме административной ответственности есть и налоговая, по которой им придется отвечать, в частности согласно упомянутой ст. 126 Налогового кодекса РФ.

9.3. Отчетность, представляемая в Фонд социального страхования

Все организации представляют расчет по форме 4 ФСС РФ независимо от применяемого ими режима налогообложения. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, также признаются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Получается, что организации и предприниматели обязаны представлять расчет по форме 4 ФСС РФ независимо от того, какой именно налоговый режим они применяют.

Если в течение рассматриваемого периода у предпринимателя с физическими лицами заключены только гражданско-правовые договоры, то расчет по форме 4 ФСС РФ нужно представлять только тогда, когда указанные договоры предусматривают уплату предпринимателем взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Страхователи составляют отчетность нарастающим итогом ежеквартально. В срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, они представляют страховщику по месту своей регистрации отчетность по форме 4 ФСС РФ. Эта форма и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением ФСС РФ № 111 от 22.12.2004 г., причем Порядок носит исключительно рекомендательный характер. В нем разъясняются правила заполнения формы, указываются общие требования, но это не означает, что отступления от предписанных правил недопустимы.