Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы

Укрупненно среди элементов корпоративного менеджмента можно выделить: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Все эти элементы неразрывно связаны между собой и образуют единый процесс. Однако зачастую складывается впечатление, что в реальности существует одно лишь только планирование. Данное впечатление, конечно, является ошибочным, поскольку налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного менеджмента.

Более того, базовым звеном в процессе планирования выступает оперативный уровень, именуемый в литературе текущим внутренним контролем.

Фактически внутренний контроль, в том или ином виде, присутствует в любой организации. В подавляющем большинстве случаев общий контроль закреплен за руководителем, в то время как в должностных инструкциях работников прописаны обязанности, полномочия и ответственность, а внутренними положениями и учетной политикой определен порядок документооборота. При этом официально обязанность организаций осуществлять внутренний контроль совершаемых хозяйственных операций была введена только с 01 января 2013 года Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – ФЗ «О бухгалтерском учете) [1], то есть сравнительно недавно. В этой связи представляется целесообразным рассмотреть вопросы, посвященные организации и документальному оформлению внутреннего контроля в организации, особенно в свете вышедших рекомендаций Минфина России [2] по этому поводу.

Итак, в соответствии со статьей 19 ФЗ «О бухгалтерском учете», экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). При этом данный федеральный закон не содержит норм, описывающих порядок проведения внутреннего контроля (каким образом и в каком объеме он должен осуществляться). В виду этого, Минфин России разработал общие рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими совершаемых фактов хозяйственной деятельности, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Итак, согласно рекомендациям Минфина России внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает:

• а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

• б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

• в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются: контрольная среда; оценка рисков; процедуры внутреннего контроля; информация и коммуникация (способ распространения информации, необходимой для принятия управленческих решений); оценка внутреннего контроля [3,4].

Традиционно в зависимости от момента осуществления контроль классифицируется на предварительный, текущий и последующий. При этом оптимально, когда разные виды контроля закреплены за разными ответственными лицами. Данное обстоятельство позволяет избежать злоупотребления со стороны ответственного лица, вызванного единоличным контролем за совершением хозяйственных операций организации. В самом деле, когда за разными этапами контроля закреплены разные сотрудники, повышается независимость и эффективность контрольных мероприятий.

Одним из важнейших элементов системы внутреннего контроля является процесс выявления и анализа рисков (финансовых, правовых, репутационных и др.). Информация о рисках необходима организации для полного представления о своем финансовом положении, финансовых результатах своей деятельности и планировании изменений в своем финансовом положении, а, следовательно, и оценке потенциальной и фактической налоговой нагрузки.

Важно обратить внимание на то, что организации, которые публикуют годовую отчетность по каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности, обязаны раскрывать информацию о таких качественных характеристиках своей хозяйственной деятельности, как подверженность рискам и причинах их возникновения; концентрация риска; механизм управления рисками; изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.

Стоит заострить внимание на процедурах внутреннего контроля, которые организации могут применять для достижения своей финансовой стабильности. Минфин России в своих рекомендациях выделяет следующие процедуры:

• документальное оформление (к примеру, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов);