Управление рисками, аудит и внутренний контроль

2.4. В соответствии с п.3 ст.88 Закона об акционерных обществах законодательно установленной задачей для ревизионной комиссии Общества является выражение Ревизионной комиссией мнения о достоверности данных годового отчета Общества и годовой бухгалтерской отчетности Общества.

Результатом выполнения данных требований указанных в п. настоящих Методических рекомендации будет является заключение Ревизионной комиссии, рекомендации по формированию которого изложены в разделе настоящих Методических рекомендации.

2.5. Одновременно представляется целесообразным проведение проверочного мероприятия, ставящего своей целью углубленную проверку деятельности Общества для достижения целей указанных в п. настоящих Методических рекомендаций.

Порядок подготовки соответствующего Акта проверки Ревизионной комиссии Общества изложен в разделе настоящих Методических рекомендаций.

2.6. Объектами проверки могут являться любые аспекты деятельности Общества, в том числе выявление и оценка рисков, возникающих по результатам и в процессе финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Проверка направления деятельности Общества может проводиться проверочной группой, в состав которой входят только отдельные члены Ревизионной комиссии. Во избежание терминологической путаницы участники проверочной группы далее по тексту именуются «проверяющие».

2.7. Целесообразно внутренним документом Общества предусмотреть порядок взаимодействия Ревизионной комиссии, Совета директоров, комитета Совета директоров по аудиту (здесь и далее – если таковой создан в Обществе и функционирует), внешнего аудитора и контрольных подразделений Общества (включая подразделение внутреннего аудита). Порядок взаимодействия должен предусматривать учет в деятельности проверяющих результатов деятельности внешнего аудитора и контрольных подразделений Общества, а также оперативное предоставление Акта проверки и Заключения Ревизионной комиссии Совету директоров и комитета Совета директоров по аудиту.

3. Построение проверочного процесса

3.1. Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества производится с учетом специфики, масштабов деятельности Общества исходя из предварительной оценки проверяющими характера и материальности рисков, присущих проверяемым направлениям, а также имеющихся в распоряжении проверяющих ресурсов (человеческих, материальных и т. д.).

3.2. Как правило, проверка Общества осуществляется в два этапа:

3.2.1. формирование и направление запросов в Общество, охватывающих достаточно широкий спектр направлений финансово-хозяйственной деятельности Общества, для предварительной идентификации наиболее материальных рисков,

3.2.2. анализ и систематизация полученной на первом этапе информации:

– углубленный анализ направлений с повышенным риском (дополнительные проверочные процедуры, в том числе направление дополнительных запросов, проведение документальной проверки и анализа обработка данных и т. д.);

– идентификация и анализ причин наиболее материальных рисков / нарушений, а также связей данных рисков между собой;

– вынесение рекомендаций по устранению выявленных рисков / нарушений.

3.3. Формирование плана проверочных процедур и соответствующих запросов уже на первом этапе проверки рекомендуется проводить с учетом рисков и нарушений, отмеченных в материалах:

– внешнего аудитора (например, в Письме менеджменту);

– планов и отчетов о проверках подразделения внутреннего контроля / аудита, а также других контрольных служб Общества.

3.4. По результатам анализа проверяющие могут сократить перечень проверяемых на первом этапе направлений, выбирая в качестве объекта проверочных мероприятий наиболее существенные риски, не охваченные или недостаточно покрытые контрольными службами Общества (во избежание дублирования усилий).

3.5. Вместе с тем, анализ качества деятельности контрольных служб Общества также находится в компетенции проверяющих, и частичное дублирование областей проверки, позволяющее убедиться в обоснованности наблюдений и выводов контрольных служб, а также уточнения их выводов, вполне допустимо.

3.6. Возможные методы проверки / изучения:

3.6.1. анализ данных учета: изучение остатков на счетах / аналитических субсчетах, составляющих данных остатков, динамики остатков в течение проверяемого периода и т. д. Выявление причин резких изломов трендов, анализ целесообразности и обоснованности проведения разовых крупных операций, групп однородных операций;

3.6.2. документальная проверка операций: как правило, проводится выборочно. В состав выборки целесообразно включить:

– операции, которые потенциально несут наибольший риск (самые крупные, необычные и подозрительные операции, операции с аффилированными лицами),

– случайным образом выбранные операции (анализ таких операций способен выявить системные риски, заложенные в процесс).

В случае если количество операций по анализируемому направлению незначительно, а риски потенциально материальны, выборка может охватывать все операции (сплошная проверка направления);