Новый порядок расчета и выплаты больничных

Коллективным договором установлено, что работодатель доплачивает работнику за период временной нетрудоспособности до фактического заработка. Сумма доплаты составляет 2430 руб. (180 000 руб.: 200 дн. х 10 дн. – 2970 руб. – 3600 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Спектр» должны быть сделаны следующие записи:

Д 26 – К 70 – 1188 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет собственных средств;

Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – К 70 – 5382 руб. (1782 руб. + 3600 руб.) – отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;

Д 26 – К 70 – 2430 руб. – отражена доплата до фактического заработка за период временной нетрудоспособности;

Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1170 руб. [(1188 руб. + 5382 руб. + 2430 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;

Д 70 – К 50 – 7830 руб. (9000 руб. – 1170 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности после удержания НДФЛ;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – 486 руб. (2430 руб. х 20%) – начислен ЕНС в федеральный бюджет на сумму доплаты до фактического заработка;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России» – 70,47 руб. (2430 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в ФСС России на сумму доплаты;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» – 26,73 руб. (2430 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в ФФОМС;

Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» – 48,6 руб. (2430 руб. х 2%) – начислен ЕСН в ТФОМС;

Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – К 69, субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» – 340,2 руб. (2430 руб. х 14%) – начислены взносы в ПФР.

Можно пойти и другим путем: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а в приказе руководителя. Тогда сумма доплаты учитываться при расчете налога на прибыль не будет. Но и начислять ЕСН и взносы в ПФР не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

18.2. Предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения

Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.

Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого при УСН), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет ФСС России.

Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.

Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.