Новый порядок расчета и выплаты больничных

Ст. 255 НК РФ определяет, что за отпуск по беременности и родам выплачиваются пособия по государственному социальному страхованию в установленном законами порядке. Т.к. пособия по беременности и родам выплачиваются за счет ФСС РФ и основанием их выплаты являются, выданные в установленном порядке листки нетрудоспособности», к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется п. 15 ст. 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда в целях гл. 25 относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по беременности и родам, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству РФ, может превышать максимальный размер пособия, установленный Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае выплаты пособия по беременности и родам.

Доплата пособия по беременности и родам до размера среднего заработка в случае, если средний заработок превышает максимальный размер ежемесячного пособия, установленный законом, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие.

Соответственно, суммы превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по беременности и родам, установленного законом, которая возмещается ему из ФСС РФ и выплаченной в размере фактического заработка, подлежит обложению ЕСН в случае, если она отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, при доплате до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам с сумм, превышающих 15 000 руб., начисляют на данную разницу взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

16.5. Пособие по беременности и родам

Согласно ст. 6 Федерального закона от 19 мая 1995 г № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» пособие по беременности и родам могут быть выплачены женщинам, которые:

– обучаются с отрывом от производства в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, а также в организациях послевузовского образования;

– проходят военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;

– числятся в составе гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;

– усыновили ребенка (детей);

– подлежат государственному социальному страхованию, а также уволенные в связи с ликвидацией организаций – в течение 12 месяцев, предшествовавших дню, когда они были признаны безработными.

Пособие по беременности и родам организация платит только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если с женщиной заключен гражданско-правовой договор, пособие ей не положено. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых и выплачивается пособие.

Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней – 70 дней до родов и 70 дней после. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Скажем, если женщина ожидает двойню, то до родов ей предоставляется 84 дня.

А вот если роды прошли с осложнениями, то после них полагается 86 календарных дней вместо 70. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов (ст. 7 Федерального закона № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»).

Декретные выплачивают на основании листка нетрудоспособности, также как и больничные. Его открывают в женской консультации, где женщина состоит на учете.