Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Порядок оформления счетов-фактур. Если организация реализует товары (работы, услуги) через филиалы, то есть через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются следующим образом.

1. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными подразделениями. Однако они выписываются только от имени организации. Как отмечается в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 № А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указаны наименование и адрес обособленного подразделения, а не наименование и юридический адрес организации-налогоплательщика, к вычету приниматься не должны.

В соответствии с письмом Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08 структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. Аналогичное мнение приведено в письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237.

Организациям необходимо иметь в виду, что порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации.

2. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Для организаций, имеющих филиалы (ответственные обособленные подразделения) в разных субъектах Российской Федерации, исключений не предусмотрено.

Таким образом, счет-фактура может быть выставлен филиалом с учетом вышеизложенных требований.

При этом нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Кроме того, при осуществлении нумерации счетов-фактур возможно как резервирование номеров по их выборке, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

В связи с этим может иметь место ситуация, при которой номер счета-фактуры одного обособленного подразделения совпадает с номером другого обособленного подразделения, отличаясь от него аналитическим признаком (идентификатором подразделения).

3. Право подписи счетов-фактур может быть делегировано согласно п. 6 ст. 169 НК РФ определенным сотрудникам обособленного подразделения соответствующим приказом по организации или доверенностью, выданной от имени организации.

При этом указывать должности этих работников в счетах-фактурах не надо. Достаточно, если после подписи будут приводиться фамилия и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.

Таким образом, при выставлении счетов-фактур филиалом соответствующие документы могут быть подписаны руководителем филиала на основании приказа о создании филиала, а также на основании выданной руководителю обособленного подразделения доверенности.

Заполнение счетов-фактур регламентируется п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При реализации товаров (работ, услуг) филиалами в строке 2 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а – место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (то есть наименование и адрес организации), в строке 2б – ИНН продавца и КПП обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08, МНС России от 26.08.2004 № 03-1-08/1880/18, УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 № 19-11/005123, от 20.10.2004 № 24-11/68949).

В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры отражается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то в этой строке указываются наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения, с которого отправлен груз) (письма УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 № 09-14/125946, Минфина России от 04.05.2006 № 03-04-09/08).

В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2007 № Ф08-5531/2007-2087А и от 29.08.2007 № Ф08-5469/2007-2059А говорится о том, что указание в счете-фактуре адреса грузоотправителя – обособленного подразделения предприятия-продавца не противоречит требованиям ст. 169 НК РФ.

Например, если товар отправляется со склада, то в строке 3 счета-фактуры указывается почтовый адрес склада, который для целей налогообложения также признается обособленным подразделением. Местонахождение ответственного обособленного подразделения – филиала в документе не приводится.