Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Таким образом, если налоговые органы отказываются осуществлять возврат (зачет), организация вправе для решения данного вопроса обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании действий налоговых органов неправомерными.

Однако, учитывая складывающуюся в пользу плательщиков судебную практику, а также после вступления в силу с 1 января 2008 года Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», которым в БК РФ были введены понятия администратора доходов бюджета и главного администратора доходов бюджета, а также ряда законодательных актов, Минфин России дал разъяснения, в которых говорится, что налоговые органы вправе осуществлять свои бюджетные полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов по этим взносам в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ (письма Минфина России от 12.05.2008 № 03-02-07/2-87, от 23.06.2008 № 03-02-07/1-228).

При этом читателям необходимо иметь в виду, что согласно п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Что же касается уплаты плательщику процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов, пеней и штрафов по этим взносам, а также процентов, начисленных на излишне взысканные суммы страховых взносов, пеней и штрафов по этим взносам, в вышеперечисленных письмах Минфина России указывается только на необходимость урегулирования бюджетным законодательством вопросов о порядке и об источнике осуществления соответствующих выплат. В письме Минздравсоцразвития России от 17.04.2008 № 2187-ПР говорится о необходимости урегулировать вопрос в соответствии со ст. 218 БК РФ, об определении федерального бюджета в качестве источника выплаты процентов при возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.

Однако внимание читателей может привлечь письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-02-07/2-136, где говорится о том, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрены основания, по которым не начисляются проценты, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока. Несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога по причине отсутствия средств в бюджете является основанием для начисления сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата излишне уплаченных сумм налога.

Таким образом, Минфин России признал, что зачет (возврат) сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ. При этом можно предположить, что суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата платежа плательщику придется урегулировать в судебном порядке.

Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Судебные инстанции приходят к выводу о наличии у налогового органа обязанности возвратить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начислением на нее процентов за нарушение срока возврата, установленного в п. 6 ст. 78 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2008 № Ф03-А16/08-2/605, ФАС Уральского округа от 29.11.2007 № Ф09-9894/07-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2008 № А74-2290/07-Ф02-1366/08).

Более того, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.06.2006 по делу № А55-35179/05-43, ФАС Московского округа от 25.09.2006, 28.09.2006 № КА-А40/9176-06 по делу № А40-9128/06-117-92 говорится о том, что взыскание с налогового органа процентов за задержку возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, то есть за счет ПФР.