Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

При этом главой 24 НК РФ не установлено механизма учета у одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений, произведенных тем же физическим лицам у других налогоплательщиков-организаций.

В соответствии с письмом Минфина России от 19.11.2007 № 03-02-07/1-492 юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует налоговую базу по единому социальному налогу с момента его государственной регистрации без учета выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации.

Регрессивная шкала ставок по единому социальному налогу определяется применительно к соответствующей налоговой базе.

На основании вышеизложенного финансовое ведомство сделало вывод, что НК РФ не предусмотрены правовые основания для учета при определении налоговой базы по единому социальному налогу созданного в результате реорганизации юридического лица выплат и вознаграждений, начисленных работникам другого юридического лица до момента реорганизации, с целью применения регрессивной шкалы единого социального налога.

Аналогичное мнение приведено в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2007, 11.07.2007 № Ф03-А73/07-2/2643 по делу № А73-13559/2006-10; от 23.05.2007, 16.05.2007 № Ф03-А73/07-2/1118 по делу № А73-8062/2006-23, где говорится о том, что в данном случае отсутствуют правовые основания для учета организацией, образованной путем слияния, в налоговой базе по единому социальному налогу для целей применения регрессивной шкалы ставок выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц реорганизованной организацией до ее реорганизации. Налоговая база по единому социальному налогу формируется организацией с момента ее государственной регистрации, то есть без учета понижающих ставок, применяемых ранее реорганизованным юридическим лицом, так как условия применения регрессивных ставок должны возникнуть у плательщика единого социального налога – вновь образованного юридического лица.

Однако, как правило, судебная практика складывается в пользу налогоплательщика.

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2007 по делу № А42-1133/2007 говорится о том, что в силу п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользовался всеми правами и исполнял все обязанности, предусмотренные для налогоплательщиков, в том числе правом правопредшественника на применение регрессивной шкалы ставки по единому социальному налогу.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 по делу № А65-35566/05-СА1-29 отмечается, что поскольку ответчик являлся правопреемником реорганизованного юридического лица, имевшего право на применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу и льгот до завершения реорганизации, то применение ответчиком регрессивной шкалы ставок и льгот являлось правомерным и для доначисления единого социального налога не было оснований, так как к преобразованному путем реорганизации юридическому лицу в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ переходили права налогоплательщика.

В соответствии с постановлением ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 по делу № А65-1156/06 налоговое законодательство не предусматривает прекращение действия регрессивной шкалы ставок в случае реорганизации юридического лица путем его преобразования; запрета на ее применение правопреемником не содержится и в главе 24 НК РФ, регулирующей порядок и условия исчисления ставок для уплаты единого социального налога с определением субъектов налогоплательщиков, имеющих право на применение льгот.

Аналогичное мнение приведено в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2007 по делу № А42-1133/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2007 № 09АП-15294/2007-АК по делу № А40-34485/07-76-160, в решении Арбитражного суда г. Москвы от 24.05.2007 по делу № А40-10973/07-33-57.

Более того, ВАС РФ в определении от 23.01.2008 № 13584/07 и в постановлении от 01.04.2008 № 13584/07 опроверг доводы, которые приводились налоговыми органами, отстаивавшими свои интересы. При этом ВАС РФ отметил следующее.

В силу п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам.