Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Если филиал производит выплаты не только своим сотрудникам, но и работникам обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, то он исполняет обязанности по исчислению и уплате единого социального налога в отношении выплат, начисляемых сотрудникам всех обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.

В письме Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-02/40 рассматривается ситуация, при которой согласно трудовому договору, заключенному с головным предприятием, работник выполняет трудовую функцию по месту нахождения филиала. В связи с тем что работник числился в штате головного предприятия, расчет и перечисление работнику заработной платы производились головным предприятием.

При этом делается следующий вывод. Так как начисление выплат по трудовому договору работнику производилось головным предприятием, то независимо от места исполнения таким работником своих трудовых обязанностей (в головном предприятии или в филиале) исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат данному работнику должно было головное предприятие по месту своего нахождения.

Таким образом, обязанности налогоплательщика исполняет подразделение, которое производит выплаты сотрудникам независимо от места их работы.

Необходимо отметить, что ставки единого социального налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ, носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст. 282 ТК РФ работа по совместительству может выполняться работником не только у других работодателей (внешнее совместительство), но и по месту его основной работы (внутреннее совместительство).

В связи с этим возникает вопрос о порядке исчисления и уплаты единого социального налога, а также представления налоговой отчетности в случае, если сотрудник головного предприятия работает по совместительству в филиале (либо наоборот).

Согласно ст. 282 ТК РФ совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством.

Таким образом, работа в одной и той же организации осуществляется при внутреннем совместительстве на основании другого трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым договором.

При этом и головное предприятие, и филиал исчисляют и уплачивают единый социальный налог отдельно с выплат, начисленных работникам по основному месту работы и по месту работы на правах совместителей.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 13.08.2007 № 21-11/076705@ в целях обеспечения права на применение регрессивных ставок единого социального налога к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного расчета налоговой базы каждое подразделение организации, в которой работник трудился в течение отчетного периода, должно было отражать только ту налоговую базу, которая была накоплена по работнику в данном подразделении. При исчислении единого социального налога должны были применяться налоговые ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям.

При этом регрессивные ставки применяются как головным предприятием, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в случае, если выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

В налоговых отчетах по единому социальному налогу указываются только та налоговая база и та сумма налога, которые начислены физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими подразделениями.

Перевод сотрудника организации на работу в другое структурное подразделение. В соответствии со ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре в том числе указываются:

– фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя – физического лица), заключивших трудовой договор;

– сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя – физического лица;

– ИНН (для работодателей);

– сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями.

Обязательными для включения в трудовой договор сотрудника организации являются указания места работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале или ином обособленном структурном подразделении, расположенном в другой местности, – места работы, обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

При этом условие трудового договора о месте работы сотрудника должно быть сформулировано в соответствии со штатным расписанием организации.