Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Согласно вышеназванной законодательной норме налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств и других характеристик в размерах, определяемых ст. 361 НК РФ.

Законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге на автомобили устанавливаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории автомобиля, мощности двигателя, а на транспортные средства категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» – единая ставка с каждой лошадиной силы.

Как установлено ст. 358 НК РФ, объектом обложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938.

В силу п. 2 этого нормативного акта все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД МВД России, а все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/час и менее, – в органах Гостехнадзора.

Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД МВД России как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Организациям необходимо также иметь в виду, что ВАС РФ сделал еще один вывод.

Содержанием Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик был введен в заблуждение.

В связи с этим и с учетом положений подпункта 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ суд сделан вывод, что оснований для взыскания с налогоплательщика штрафа согласно п. 1 ст. 122 НК РФ не имелось.

Вывод, сформулированный ВАС РФ в части классификации транспортных средств и применения ставок транспортного налога, сделан также в постановлениях ФАС Московского округа от 26.02.2008 № КА-А40/11122-07 по делу № А40-2559/07-112-21; ФАС Уральского округа от 14.04.2008 № Ф09-2257/08-С3 по делу № А60-26133/07, от 10.01.2008 № Ф09-11004/07-С3 по делу № А76-8760/07; ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2007 № А58-3826/06-Ф02-2677/07 по делу № А58-3826/06, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 по делу № А56-38463/2007, от 06.12.2007 по делу № А56-1308/2007, от 26.11.2007 по делу № А56-15586/2007; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2008 № 17АП-1666/2008-АК по делу № А50-17486/2007, от 12.03.2008 № 17АП-584/2008-АК по делу № А71-9012/2006.

Особо хочется обратить внимание читателей на арбитражную практику, складывающуюся в Западно-Сибирском округе.

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 № Ф04-4562/2007(36093-А27-37) для целей обложения транспортным налогом критерием отнесения транспортного средства к соответствующей категории является его функциональное назначение, а не само по себе указание категории транспортного средства в его паспорте. Такой же вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 № Ф04-3106/2007(34390-А75-15) по делу № А75-9460/2006.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2007 № Ф04-4154/2006(35097-А81-26) по делу № А81-296/2005 отмечается, что применение налогоплательщиком для определения ставки транспортного налога Общероссийского классификатора является правомерным, поскольку на основании паспортов транспортных средств не удавалось определять конкретный вид и категорию спорных автомобилей. Аналогичное заключение приводится в постановлении от 12.03.2007 № Ф04-204/2007(31059-А46-40) по делу № А46-10338/2006.

Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 № Ф04-3019/2008(5073-А75-40) по делу № А75-5740/2007 говорится о том, что, руководствуясь правовой позицией ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 17.07.2007 № 2620, 2965, суд пришел к выводу, что если транспортное средство, зарегистрировано в органах ГИБДД МВД России как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является другим самоходным транспортным средством, поименованным в п. 1 ст. 361 НК РФ.