Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

– доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами (доверенности, выданные иностранным юридическим лицом, принимаются с отметкой о легализации консульским учреждением Российской Федерации либо заверенные апостилем, если освобождение от этих процедур не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, с переводом на русский язык, заверенным в нотариальном порядке или консульским учреждением);

– документы, подтверждающие аккредитацию (регистрацию, создание) филиала на территории Российской Федерации (для филиалов иностранных юридических лиц);

– для филиалов – свидетельство о регистрации филиала и внесении его в государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте России.

Согласно п. 77 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России при регистрации транспортных средств по месту нахождения филиалов юридических лиц в свидетельствах о регистрации и паспортах транспортных средств указываются в качестве собственника транспортных средств юридическое лицо, а в графах, содержащих адресные данные, – адрес филиала. В графах «Особые отметки» этих документов делается запись: «филиал и его наименование». Адрес филиала приводится в строках 26—38 карточек учета транспортных средств, а адрес юридического лица – в строках 39—46. В реестре регистрации транспортных средств вышеприведенные адреса проставляются в графе 15.

Перерегистрация транспортных средств с одного филиала на другой. В соответствии с п. 90 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России регистрационные знаки не сдаются при снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с изменением в пределах того же субъекта Российской Федерации места нахождения юридического лица (юридического адреса) либо филиала юридического лица, за которым они зарегистрированы.

Таким образом, если местонахождение ответственного обособленного подразделения остается на территории того же субъекта Российской Федерации, то транспортные средства не снимаются с регистрационного учета. Перерегистрация транспортных средств происходит в случае, если соответствующие транспортные средства принимаются к учету иным ответственным обособленным подразделением (филиалом), расположенным на территории другого субъекта Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае снятия машины с учета в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц.

При передаче транспортных средств из одного филиала в другой перерегистрация транспортного средства по месту нахождения филиала осуществляется на того же налогоплательщика, то есть смены лица, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство, не происходит.

В связи с этим, учитывая положения п. 3 ст. 362 НК РФ, сумма транспортного налога должна исчисляться с учетом количества месяцев регистрации транспортного средства на налогоплательщика.

В соответствии с письмом Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/16 положения п. 3 ст. 362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного средства за полный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Таким образом, если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществляются в одном месяце, местом нахождения транспортного средства признается в этом месяце место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца. Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения другого филиала.

Категория автотранспортных средств. Пунктом 1 ст. 358 НК РФ в качестве категорий транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, применительно к которым установлены соответствующие налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.