Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Таким образом, филиал (обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс) уплачивает налог на имущество организаций в отношении имущества, находящегося на его балансе, самостоятельно.

Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по данному налогу) в бюджет по местонахождению каждого из вышеуказанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога на имущество организаций определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налоговая база формируется и налог на имущество организаций уплачивается:

– по местонахождению организации – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

– по местонахождению филиала – в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения филиала;

– по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество находится вне местонахождения организации или вне местонахождения филиала.

В письме Минфина России от 22.10.2007 № 03-05-06-01/120 рассматривается ситуация, при которой на балансе образовательного учреждения, местонахождением которого является г. Санкт-Петербург, находится в том числе здание, расположенное в Мурманской области.

При этом подпунктом 8 п. 1 ст. 11.1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Таким образом, образовательное учреждение вправе использовать льготу по налогу на имущество организаций, установленную подпунктом 8 п. 1 ст. 11.1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11, в отношении имущества, которое не только учтено на балансе организации, но и местонахождением которого является г. Санкт-Петербург. В отношении имущества, учтенного на балансе образовательного учреждения, но находящегося вне местонахождения организации, то есть за пределами г. Санкт-Петербурга, льгота, предусмотренная вышеуказанным Законом г. Санкт-Петербурга, неприменима.

Налог на имущество организаций в отношении имущества, местонахождением которого является Мурманская область, уплачивается исходя из ставок налога (с учетом предусмотренных льгот), исходя из положений НК РФ и законодательства Мурманской области. При этом сумма налога на имущество организаций перечисляется в бюджет Мурманской области.

Кроме того, учитывая, что в соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу, в том числе по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), то налоговую декларацию (расчет по авансовому платежу) образовательное учреждение обязано представлять в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в Мурманской области.

Аналогичная ситуация складывается, если объект недвижимого имущества учитывается на балансе филиала.

Однако льготы могут быть установлены не только в отношении какого-либо имущества. Льготы могут быть предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков. Например, в некоторых субъектах Российской Федерации налогоплательщики, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, уплачивают налог на имущество организаций по ставке 0 %. В таком случае не имеет значения, у кого на балансе учитывается имущество.

Рассмотрим ситуацию, при которой основные средства учитываются на балансе головного предприятия, но фактически используются филиалом.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

При учете движимого имущества организациям необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.