Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Кроме того, суд учел положения, изложенные в письме ФНС России от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135@, в котором делается заключение, что сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган головным подразделением.

2.2. Уплата региональных налогов

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Элементами налогообложения, устанавливаемыми законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в пределах, определенных НК РФ, являются:

– налоговые ставки;

– порядок и сроки уплаты налогов.

Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.

2.2.1. Уплата налога на имущество организаций

Межбюджетное распределение. В соответствии со ст. 56 БК РФ доходы от налога на имущество организаций подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 100 %.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Недвижимым имуществом считаются также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

Налог на имущество организаций является единственным налогом, объект обложения по которому определяется на основании данных бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает дальнейшую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Однако понятие «основные средства», предусмотренное ст. 257 НК РФ, применяется для целей налогового учета.

Спорным является вопрос о правомерности включения в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций стоимости имущества, права на которые не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон о государственной регистрации прав на недвижимое имущество).

Согласно письмам Минфина России от 27.06.2006 № 03-06-01-02/28 и от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35 государственная регистрация прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер. Поэтому если учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то это имущество должно подлежать обложению налогом на имущество организаций.

Однако такая точка зрения была оспорена в ВАС РФ. По мнению заявителя, Минфин России дополнил положения ст. 374 НК РФ, определив в качестве объекта налогообложения объекты недвижимого имущества, учитываемые на счете 08 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.