Как правильно применять «упрощенку»

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога могут учесть материальные расходы (подп. 5 п. 1 си. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам помимо прочих относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходы организации на дератизацию и дезинфекцию помещений, которые направлены на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, по мнению специалистов Минфина России, можно учесть при расчете единого налога (письмо от 24.04.2008 № 03-11-04/2/77).

При этом в расходы включаются затраты на дезинфекцию как собственного, так и арендованного имущества (письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-11-04/2/194).

10.4. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ

До 2006 г. покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, включали в состав расходов в полной сумме после ее фактической оплаты независимо от времени реализации (письма Минфина России от 13.05.2005 № 03-03-02-02/70 и от 12.05.2005 № 03-03-02-04/1/115).

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 346.17 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, с 01.01.2006 расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации.

При реализации покупных товаров организации могут оценивать их одним из четырех методов:

• по себестоимости каждой единицы товара;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Порядок отражения приобретенных товаров в регистрах налогового учета и книге учета доходов и расходов очень похож на порядок учета приобретенных материалов, за исключением одного отличия: товары включаются в расходы по мере поступления оплаты за реализованные товары, а материалы – по мере передачи в производство.

Как определить момент реализации товаров

Доходы при упрощенной системе налогообложения признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Поэтому, по мнению Минфина России, товары считаются реализованными только после того, как будут оплачены покупателем (письма от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 № 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 № 03-11-09/205, от 11.12.2007 № 03-11-04/2/297 и от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308).

Иными словами, для признания в составе расходов затрат на приобретение покупных товаров необходимо одновременное выполнение четырех условий:

– товары приобретены у поставщика;

– задолженность перед поставщиком погашена;

– товары реализованы покупателю;

– покупатель оплатил приобретенный товар.

Такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (письма Управления ФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-12/3/006295, ФНС России от 21.02.05 № 22-1-11/222).

Если организация ведет розничную торговлю

Как правило, организации розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам, которые включают торговую надбавку. А при таком учете товаров применять методы оценки, установленные подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, невозможно. Более того, в п. 16 ПБУ 5/01 прямо указано, что подобные методы не применяются к тем товарам, которые учитываются по продажным ценам.

Кроме этого, в некоторых организациях ККТ пробивают покупателям чек без указания наименования и количества проданных товаров. Такие организации не могут вести количественно-суммовой учет движения товаров. Поэтому они обратились в Минфин России с вопросом о том, как им выполнить требования подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Прежде всего специалисты Минфина России напомнили, что на основании п. 13 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете товары, приобретенные организацией для продажи, должны учитываться по стоимости их приобретения. Для организаций, осуществляющих розничную торговлю, сделано исключение: они могут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости.

Напомним, что организации, применяющие УСН, не ведут бухгалтерский учет. Поэтому изложенные выше положения не относятся к организациям, которые перешли на спецрежим.

Что касается налогового учета, то предприятия розничной торговли, как и все налогоплательщики, должны учитывать товары по стоимости их приобретения (ст. 268, 320, 346.17 НК РФ). Никакие исключения из этого правила законодательством не предусмотрены.

Следовательно, при реализации товаров организация может оценить их одним из способов, перечисленных выше (письмо Минфина России от 09.09.2005 № 03-11-04/2/75).

Расходы на доставку приобретенных товаров