Как правильно применять «упрощенку»

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Налоговое законодательство запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные:

• с организацией развлечения, отдыха или лечения;

• с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг;

• с оплатой обучения в высших и средних учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

В то же время в состав расходов на оплату труда на основании ст. 255 ТК РФ при наличии справки-вызова от образовательного учреждения можно включить некоторые выплаты, связанные с обучением работника в начальном, среднем или высшем учебном заведении, а именно:

• оплату дополнительного учебного отпуска;

• расходы на проезд к месту учебы и обратно;

• среднюю заработную плату, выплачиваемую за время освобождения от работы в связи с сокращенной рабочей неделей.

Все указанные расходы уменьшают налогооблагаемые доходы организации.

В связи с тем что перечень расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходы на выплату суточных работнику, проходящему обучение, а также оплата его проживания по месту учебы в нем не поименованы, указанные расходы не учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/48).

15.13. ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на основании подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшать полученные доходы, в частности, на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (письмо Минфина России от 19.03.2009 № 03-11-06/2/44).

Имущество в виде валютных ценностей следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-11-06/2/205, от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90, от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120, от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81, Управления ФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127, от 06.10.2006 № 18-12/88135).

В случае продажи иностранной валюты возникают курсовые разницы. В том случае, если курс, по которому организация продает валюту, меньше официального курса, установленного ЦБ РФ, возникает отрицательная разница. Организация, применяющая УСН, может включить отрицательную курсовую разницу в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога на основании подп. 34 п. 1. ст. 346.16 НКРФ.

Пример

ООО «Крот» применяет УСН с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Так как ООО «Крот» выплачивает дивиденды учредителям, оно продолжает вести бухгалтерский учет.

09.07.2008 на транзитный валютный счет ООО «Крот» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. Банку было поручено продать 50% выручки. 10.07.2008 валюта была списана с транзитного валютного счета организации.

11.07.2008 валюта была продана по курсу 24,2 руб./долл. США. Вознаграждение банка составило 9000 руб. В этот же день оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет.

Курс Банка России составил:

– на 09.07.2008 – 24,36 руб./долл. США;

– на 10.07.2008 – 24,42 руб./долл. США;

– на 11.07.2008 – 24,76 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Крот» были сделаны такие проводки:

09.07.2008

Д 52-3 – К 62 – 2436 000 руб. (100 000 долл. США х 24,36 руб./ долл. США) – поступила выручка на транзитный валютный счет; в книге учета доходов и расходов отражаются доходы;

10.07.2008