Как правильно применять «упрощенку»

По этой статье можно учесть только те налоги и сборы, от уплаты которых организации и предприниматели, применяющие УСН, не освобождены, например: государственную пошлину, транспортный налог, земельный и водный налоги, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. (см. письма Минфина России от 06.09.2005 № 03-11-04/2/64 и Управления МНС России по г. Москве от 30.06.2003 № 21-14/42236).

Сумма единого налога, который организация или предприниматель, применяющие УСН, перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В расходы, учитываемые в целях налогообложения, можно включить только те налоги и сборы, которые перечислены в ст. 13—15 НК РФ.

Среди них нет, например, сбора за негативное воздействие на окружающую среду, который установлен Порядком определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-0 плата за загрязнение окружающей природной среды является неналоговым платежом. Поэтому учесть расходы на оплату этого сбора на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик не вправе (см. письмо Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/1/70).

Кроме того, при расчете единого налога не учитываются налоги, уплаченные иностранным государствам в связи с внешнеэкономической деятельностью (письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

По мнению налоговых органов, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций. Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Россииской Федерации, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 НК РФ. Однако суммы налогов, которые уплачены иностранным государствам, можно зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налогов другому государству.

Глава 26.2 НК РФ не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому доходы и расходы от внешнеэкономической деятельности учитываются в общем порядке, установленном ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. При этом не имеет значения, где получены доходы – в России или за рубежом.

Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов только налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, налоги, уплаченные иностранным государствам, не уменьшают доходы, полученные организацией или предпринимателем, применяющими УСН.

Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, в котором она применяла общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.

15.11. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПОСРЕДНИЧЕСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

До 2006 г. организации, применяющие УСН, не могли включить в состав своих расходов затраты на выплату посреднического вознаграждения (письмо Минфина России от 24.02.2004 № 04-02-05/2/7).

Такая возможность им представилась после того, как Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ были внесены изменения в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2006 г. расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений, а также вознаграждений по другим договорам уменьшают налоговую базу по единому налогу (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, являющиеся принципалами, при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по уплате агентских вознаграждений (письмо Минфина России от 22.04.2009 № 03-11-09/145).

15.12. РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ

Организации, уплачивающие единый налог по ставке 15%, при расчете единого налога могут учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

С 1 января 2009 г. организации – плательщики налога на прибыль могут включить в состав прочих расходов не только затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работников, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Такие поправки были внесены в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ.

Следовательно, начиная 1 января 2009 г. организации могут: