Изменение учетной политики и оценочных значений

Для демонстрации второго способа определения текущего налога на прибыль нам потребуется помимо сведений о том, что бухгалтерская прибыль за отчетный период составила 100 000 тыс. руб., а налоговая прибыль за налоговый период – 150 000 тыс. руб., дополнительно следующая информация: сумма расходов, не признаваемых налоговыми расходами, составила 41 667 тыс. руб. Остаток по дебету счета 09 на начало 2008 года составил 300 тыс. руб., остаток по кредиту счета 77 на начало 2008 года – 1500 тыс. руб.

Порядок расчета должен быть следующим:

1) прибыль по данным бухгалтерского учета в сумме 100 000 тыс. руб. увеличивается на сумму постоянных разниц 41 667 тыс. руб. (так как в данном случае это расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли), что составит 141 667 тыс. руб.;

2) налог на прибыль, исчисленный от суммы бухгалтерской прибыли, скорректированной на величину постоянных разниц, составит 34 000 тыс. руб. (141 667 тыс. руб. x 24 %) (для краткости назовем полученную величину бухгалтерским налогом на прибыль);

3) исходя из расчетов, сделанных в п. 1 и 2 данного расчета, сумма чистой прибыли составит 66 000 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. – 34 000 тыс. руб.);

4) прибыль по данным налогового учета в сумме 150 000 тыс. руб. умножается на ставку налога на прибыль – 36 000 тыс. руб. (150 000 тыс. руб. x 24 %). Данная сумма представляет собой величину текущего налога на прибыль;

5) сравнение величин, полученных в п. 2 и 4 данного расчета, показывает, что величина бухгалтерского налога на прибыль (34 000 тыс. руб.) меньше текущего налога на прибыль (36 000 тыс. руб.) на 2000 тыс. руб. Именно данная величина должна быть начислена по кредиту счета 99 для того, чтобы итоговое сальдо по счету 99 (чистая прибыль) составило 66 000 тыс. руб. [100 000 тыс. руб. – 36 000 тыс. руб. (текущий налог на прибыль) + 2000 тыс. руб. (разница между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль)];

6) для того чтобы определить, как именно следует квалифицировать разницу, полученную в п. 5: как формирование (увеличение) отложенного налогового актива или как списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства, а может быть и то, и другое, – необходимо проанализировать сформированные по состоянию на 1 января 2008 года вступительные остатки по счетам 09 и 77. В данном случае сальдо по счету 77 по состоянию на 1 января 2008 года составило 1500 тыс. руб. Оно должно быть списано полностью бухгалтерской записью по дебету счета 77 и кредиту счета 99. Оставшиеся 500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. – 1500 тыс. руб.) должны быть отнесены на увеличение отложенных налоговых активов бухгалтерской записью по дебету счета 09 и кредиту счета 99.

Представляется целесообразным для отражения корректировки отложенных налоговых активов и обязательств открыть к счету 99 отдельный субсчет, например «Отложенные активы и обязательства».

Бухгалтерские записи при применении организацией второго способа определения текущего налога на прибыль представлены ниже.

Организация имеет бухгалтерскую прибыль и налоговую прибыль (вариант 1) и применяет второй способ отражения величины текущего налога на прибыль