Изменение учетной политики и оценочных значений

В первом случае все вышеперечисленные затраты учитываются по дебету счета 10 на субсчете, соответствующем виду приобретенных ценностей:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Во втором случае, то есть при использовании учетных цен, себестоимость МПЗ формируется с использованием дополнительных счетов – 15 и 16.

Остаток на счете 16, относящийся к материалам, также отражается по статье «Запасы» Бухгалтерского баланса.

В качестве учетной цены принимаются:

– цена поставщика;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

– фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбор способа определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

Если организация не является плательщиком НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость сырья, материалов и прочих аналогичных ценностей;

8) на достоверность показателя по статье «Запасы» бухгалтерского баланса влияют как правильность формирования фактической себестоимости поступивших в организацию МПЗ, так и порядок их списания.

До 1 января 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка могла производиться одним из следующих четырех способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Порядок определения себестоимости МПЗ при каждом способе представлен в табл. 14.

Таблица 14

Вышеуказанные способы оценки применяются к группам или видам МПЗ при допущении последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При этом группы и виды МПЗ формируются в учетной политике, где указывается способ оценки каждой группы и вида запасов.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило, – «один вид материалов – один способ».

В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов организация получила возможность применять два варианта расчета средней себестоимости. В соответствии с п. 78 этих Указаний применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может производиться:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка); при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более ранних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на противоположном допущении: ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость более поздних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов тремя способами: средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО.

Пример.