Изменение учетной политики и оценочных значений

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут отражаться в Бухгалтерском балансе или Отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

6. Статья Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, информация по которой дополнительно раскрывается в соответствующем пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год).

Пример.

Баланс организации на 31 декабря 2008 года (фрагмент)

2.3. Изменения учетной политики, связанные с реорганизацией бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

2.3.1. Общие положения

В последние годы в нормативные документы по бухгалтерскому учету Минфина России постоянно вносятся изменения, большинство которых направлено на сближение российских ПБУ и МСФО. Последние на время написания книги изменения представлены в табл. 12.

Таблица 12

* Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

Практически каждое из представленных в табл. 12 изменений вызывает необходимость внесения изменений в учетную политику, а некоторые, в частности введение в действие ПБУ 14/2007, – пересматривать оценочные значения.

Рассмотрим порядок отражения в учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности этих изменений.

2.3.2. Учет материально-производственных запасов

Начиная с 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих трех способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применявшийся до 2008 года способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) запрещен приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н к применению.

Тем организациям, которые предусматривали вышеуказанный способ оценки МПЗ в своих учетных политиках, придется внести изменения в этот документ, заменив способ ЛИФО на какой-либо остающийся способ оценки.

В соответствии с ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

– существенного изменения условий деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п. 16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом или распоряжением руководителя организации (п. 17 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние:

– на финансовое положение (отражается в бухгалтерском балансе);

– на движение денежных средств (отражается в отчете о движении денежных средств);

– на финансовые результаты деятельности организации (отражается в отчете о прибылях и убытках),

– оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (п. 19 ПБУ 1/98).

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

С примером такого изменения учетной политики российские организации столкнулись в 2007 году.