Эксперт № 20 (2013)

Конечно, можно пойти по пути некоторых зарубежных стран. Например, в СИДН, заключенных США, существуют положения, которые ограничивают применение налоговых выгод. В их СИДН с Кипром, для того чтобы кипрская компания имела право пользоваться преимуществами этого соглашения, должны выполняться следующие критерии: 1) акционерами более чем на 75% должны быть лица (физические либо юридические) — резиденты Кипра; 2) существенная часть дохода, получаемого кипрской компанией, не должна в счет погашения обязательств уходить третьим лицам, не являющимся резидентами Кипра либо США. В США также существует доктрина «существо над формой», на основании которой налоговые органы США могут отказать в предоставлении налоговых преимуществ по налоговому соглашению при использовании кипрских компаний в качестве транзитного звена в схемах с займами. Аналогичное право (отказать в предоставлении налоговых преимуществ по налоговому соглашению) предоставляет налоговым органам Соединенных Штатов статья 7701 Налогового кодекса США. Однако и США, которые обладают мощными органами налогового контроля и накопили большой опыт в данной области, не удается за счет этих норм надежно перекрыть каналы налоговой миграции.

Отказ от налоговых льгот для всех иностранных компаний — более простой и понятный путь. Причем такие меры должны коснуться всех иностранных юрисдикций, так как многие из них — лишь промежуточные звенья между Россией и классическими офшорами. Разберемся в сути вопроса.

Включение в российские СИДН возможности льготного налогообложения дивидендов и других выплат из России по месту нахождения их получателя было связано со стремлением создать дополнительные стимулы для привлечения иностранных инвесторов. Это было особенно актуально в 1990-е, когда была заключена основная масса (почти девять десятых) действующих СИДН.

Однако сейчас, как показывают исследования инвестиционной привлекательности России, налоговые стимулы не приоритетны для серьезных зарубежных инвесторов. По данным опубликованного в августе 2012 года опроса Ernst & Young, инвесторов в первую очередь привлекают возможности внутреннего рынка (83% всех респондентов), уровень образования (66%), развитая телекоммуникационная инфраструктура (64%), сбалансированная стоимость рабочей силы и квалификация трудовых ресурсов (56%), богатые природные ресурсы (43%). А не устраивает — политическая, законодательная и административная среда (62%), транспортно-логистическая инфраструктура (45%), инновации и культура предпринимательства.

Любопытно, что первое модельное СИДН, разработанное в 1977 году ОЭСР, использовало принцип резидентства, в соответствии с которым страна происхождения дохода уступает значительную часть налога с этого дохода в пользу страны резидентства компании, получающей доход. Эта модель, однако, оказалась неприемлемой для развивающихся стран, которые в таком случае лишаются значительной части налоговых поступлений. Поэтому, чтобы обеспечить поступление доходов от налогообложения ТНК в пользу развивающихся стран, ООН разработала и рекомендовала в 1980 году иную модель типового налогового соглашения. В модели ООН полнее используется принцип территориальности, предусматривающей обложение всех доходов, образовавшихся на территории развивающихся стран. Этот принцип также позволяет применять более высокие налоговые ставки, чем в модели ОЭСР, на репатриацию прибыли в индустриально развитые страны.

В настоящее время для подготовки СИДН все государства используют Модельную конвенцию ОЭСР о налогах на доходы и капитал 2010 года, которая предусматривает возможность применения принципа налогообложения как у источника дохода, так и по месту нахождения получателей дохода. Этот вопрос должен решаться в процессе подготовки конкретных СИДН.

Конечно, отказ от льгот для инкорпорированных за рубежом и ведущих бизнес в России компаний привел бы к существенному изменению корпоративных стратегий. Это могло бы вызвать временное снижение инвестиционной активности и удлинить сроки реализации ряда проектов. Но не стоит преувеличивать эти риски. Кроме того, пересмотр СИДН не быстрый процесс, и с началом таких изменений бизнес стал бы к ним приспосабливаться.

Отказ от налоговых льгот для бенефициаров офшорных юрисдикций помимо переориентации потоков капитала способствовал бы упрощению фискального администрирования СИДН. А это очень важно в свете имеющихся кадровых проблем у российских проверяющих и контролирующих органов.

График 1

Экономия налоговых выплат по дивидендам от компаний-нерезидентов - один из мотивов регистрации компаний в юрисдикциях, имеющих с Россией соглашения об избежании двойного налогообложения

График 2

В прошлом году на сомнительные операции (нелегальную утечку капитала) пришлось более 60% суммарного нетто-оттока частного капитала из России

Испытание рутиной

Александр Ивантер

Эйфория от институциональных прорывов в интеграционных процессах России, Белоруссии и Казахстана развеялась. Пришло время тщательной притирки друг к другу наших непохожих хозяйственных комплексов