Аудит расчетов с персоналом

Оплата труда в выходные и праздничные дни.

В соответствии со ст. 111 Трудового кодекса РФ всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе – 1 выходной день.

В организациях, приостановка работы в которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации.

Трудовым законодательством РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена (ст. 113 Трудового кодекса РФ). Однако законодательство разрешает привлекать к работе работников с их письменного согласия в исключительных случаях, а именно:

1) для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

2) для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

3) для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя (ст. 113 Трудового кодекса РФ).

Порядок оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с данной статьей работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

1) сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Пример . В июне месяце 2006 г. работник в соответствии с табелем учета рабочего времени отработал 23 рабочих дня, в том числе 2 дня – выходные. Должностной оклад работника составил 10 000 руб., дневная ставка за июнь месяц – 476 руб. В июне месяце 2006 г. 21 рабочий день.

Рассчитаем сумму доплаты за работу в выходные дни:

476 руб. × 2 дня × 2 = 1904 руб.

Общая сумма заработной платы работника за июнь месяц с учетом доплаты за работу в выходной день составит – 11 904 руб. (10 000 руб. + 1904 руб.).

Организация может установить иные размеры оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни (но не ниже размеров, предусмотренных законодательством) и закрепить их в локальных актах. Но учесть такие доплаты в составе расходов при определении налогооблагаемой базы можно только в том случае, если организация отразит размер такой доплаты в трудовых контрактах с работниками.

Если организация доплату за работу в выходные и нерабочие праздничные дни сверх установленной законодательством не учтет при налогообложении прибыли, то ей не надо на данные выплаты начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Также при проверке необходимо обратить внимание на оплату нерабочих праздничных дней рабочим-сдельщикам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 г. № 201-ФЗ «О внесении изменений в статью 112 Трудового кодекса Российской Федерации». Изменения, внесенные данным законом, устанавливают, что «заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором».

Как видно из формулировки Закона оплата рабочим-сдельщикам производится только в соответствии с локальным нормативным актом организации, в котором определен размер оплаты, а также с учетом мнения профсоюзного органа.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своем письме от 01.07.2005 г. № 03-03-04/1/38 О налогообложении прибыли при безвозмездной передаче имущества также указал следующее:

«Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статья 112 Трудового кодекса РФ определяет, что сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Исходя из вышеизложенного оплата сдельщикам за нерабочие праздничные дни относится к расходам на оплату труда. Размер такой оплаты должен быть установлен локальными нормативными актами организации по согласованию с профсоюзным органом и закреплен в трудовых (коллективных) договорах».

Следовательно, в отсутствие локальных внутренних документов, регулирующих размер и порядок оплаты нерабочих праздничных дней, списание данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль будет произведено неправомерно.