Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Налоговый агент (российская организация или иностранная организация, имеющая постоянное представительство в Российской Федерации) обязан при выплате дохода иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с учетом особенностей, определенных ст. 309 НК РФ.

Такой механизм применим к доходам в виде:

1) дивидендов, выплачиваемых российской организацией;

2) доходов от распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

3) процентного дохода от долговых обязательств любого вида;

4) доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

5) доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

6) доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации;

8) доходов от международных перевозок;

9) штрафов и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иных аналогичных доходов.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в п. 5 и 6 вышеприведенного перечня, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Налог на прибыль для рассматриваемых иностранных организаций установлен в размере 20 % от налоговой базы (кроме налога с дивидендов, операций с отдельными видами долговых обязательств, с доходов от международных перевозок) (см. п. 2 ст. 284 НК РФ) и полностью зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Кодекса). Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранной организации, исчисляется по налоговой ставке 15 % (п. 3 ст. 284 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ [11]. Согласно данной Инструкции налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации. В случае освобождения доходов иностранной организации от налога на прибыль в Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы вышеназванного расчета (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 № 20–12/3476).

В п. 3 ст. 310 НК РФ приводится крайне важная оговорка: в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым такое соглашение заключено.

Речь идет о многочисленных двусторонних договорах (соглашениях, конвенциях), подписанных Российской Федерацией с разными странами мира. В настоящее время действуют 68 таких договоров, хотя заключено их намного больше. При применении данного договора (соглашения) организациям необходимо обращать внимание на то, ратифицировано ли оно (подобные документы действуют не с момента подписания, а именно с момента ратификации). Например, подписаны, но не применяются конвенции с Саудовской Аравией, Алжиром, Бразилией, Чили, Мексикой, Сингапуром и т. д.

Все действующие договоры без исключения предусматривают избежание двойного обложения налогом на прибыль.

Применение механизмов предотвращения двойного налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации затруднено многочисленными (в том числе противоречащими нормам международного права) бюрократическими процедурами и активным противодействием налоговых органов.

Тем не менее, если иностранный партнер до даты выплаты дохода представит налоговому агенту в Российской Федерации документ, подтверждающий его постоянное местопребывание в стране, с которой у Российской Федерации действует договор об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль не удерживается в Российской Федерации или удерживается по пониженной ставке (в зависимости от условий вышеуказанных договоров) (п. 1 ст. 312 НК РФ).