Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

В данном разделе учитываются итоговые показатели налоговой базы, которые отражены в первом разделе Книги учета доходов и расходов. При этом погашать убытки следует в порядке их образования – сначала самые ранние, а по мере их полного списания – все более и более поздние.

Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов даже в том случае, когда никаких доходов в том же налоговом периоде получено не было, такие разъяснения даны в Письме Минфина России № 03-11-06/2/82 от 31.05.2010 г.

7.2. Заполнение Книги учета доходов

Как мы уже говорили ранее, для предпринимателей, применяющих патентную УСН, используется отдельный налоговый регистр, утвержденный тем же Приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008 г. В соответствии с положениями п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ такие предприниматели в Книге учета доходов должны отражать только свои доходы. При этом в Книге учета доходов необходимо указывать все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов. Расходы эти налогоплательщики не учитывают – в Книге даже нет графы, куда бы их можно было вписать.

Книга учета доходов внешне выглядит как сильно усеченная книга доходов и расходов – в ней всего один раздел – первый, к тому же в нем всего 4 графы и нет графы 5 для указания расходов, а также разбивки по кварталам – ведь уплата стоимости патента не требует установления расчетных периодов.

Вообще, налоговый учет доходов при патентной УСН необходим лишь для одной цели[65] – обеспечения возможности проверить, соблюдено ли ограничение по доходам, установленное п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, т. е. не более 20 млн руб. в год. В Книге учета доходов целесообразно отражать только те доходы, которые учитываются при исчислении налога по ст. 346.15 Налогового кодекса РФ остальными «упрощенцами», которые работают не по патенту. Соответственно получение денег, имущества или имущественных прав, которые не признаются доходами для целей УСН согласно указанной норме Налогового кодекса РФ, в Книгу учета доходов записывать не нужно.

Завершением заполнения Книги учета доходов или Книги учета доходов и расходов в отчетном либо налоговом периоде становится перенос данных из этих налоговых регистров в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Далее мы как раз и расскажем о том, как выполнить этот расчет, когда надо заплатить и сколько, на что следует обращать внимание всем «упрощенцам».

8. Порядок расчета и уплаты единого налога

Вот мы и добрались наконец до налога – ведь все, что было рассказано ранее, служило лишь подготовительными этапами к расчету налогового обязательства. Также отметим, что для «упрощенцев», работающих на патенте, эта глава не несет сколько-нибудь важной информации. О том, как они платят за свой патент, мы уже рассказали в гл. 3.

Уплата налога производится налогоплательщиками ежеквартально, при этом по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи, а по итогам налогового периода уплачивается сумма налога. Авансовые платежи рассчитываются по окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев, при этом порядок расчета зависит от того, какой именно объект налогообложения применяется. Сумма единого налога при УСН рассчитывается и уплачивается за вычетом всех ранее уплаченных авансовых платежей.

Может оказаться, что по итогам календарного года сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, отрицательная. Это означает, что образовалась переплата, которая подлежит зачету или возврату. Налогоплательщики, которые применяют объект «доходы, уменьшенные на расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах на основании п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Организации уплачивают налог (в том числе и авансовые платежи) по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Согласно п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, срок уплаты авансового платежа ограничен 25-м числом месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий за ним первый рабочий день согласно правилу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Для налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, установлен срок, совпадающий со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Поэтому налогоплательщики-организации представляют декларации не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года согласно п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.